---

Oglejte si tudi:

Spoštovani uporabnik portala Tax-Fin-Lex!

Leto 2008 se počasi izteka. Prihaja čas obdarovanja poslovnih partnerjev, zaposlenih in njihovih družinskih članov. V današnji številki TFL Glasnika smo se odločili napisati nekaj o davčnih vidikih tovrstnih izplačil.

Tema tedna: Obdavčitev daril

Kot vsako leto, bodo podjetja tudi letos imela vrsto stroškov, ki se med letom ne pojavljajo. Med takšne stroške spadajo tudi darila poslovnim partnerjem, zaposlenim in njihovim družinskim članom. Zelo pomembno je, da podjetje pozna davčne pasti, na katere mora biti pozorno skladno z veljavno davčno zakonodajo.

Darila poslovnim partnerjem obravnava 108. člen Zakona o dohodnini (Zdoh-2) (Uradni list RS, št. 117/2006 do 92/2008) (odslej Zdoh-2) kot drugi dohodek. V davčno osnovo za obračun dohodnine se ne všteva posameznega darila, če njegova vrednost ne presega 42 eurov oziroma, če skupna vrednost vseh daril, prejetih v davčnem letu od istega darovalca, ne presega 84 eurov. Skladno s pojasnilom Davčne uprave Republike Slovenije, z dne 13.12.2007, se v primeru preseganja navedenih vrednosti darila v davčno osnovo všteva vrednost celotnega darila. Davčna uprava RS nam je sporočila, da njihovo mnenje glede osnove za obdavčitev daril temelji na komentarju k 108. členu Predloga zakona o dohodnini (Zdoh-2) – prva obravnava – EPA 1071-IV, ki je bil objavljen v Poročevalcu državnega zbora. Bralci si komentar lahko ogledate preko povezave na spletni strani Državnega zbora RS.
Ne glede na dejstvo, da Komentar k predlogu zakona ni uradna razlaga zakonskih določil vam svetujemo, da v izogib težavam, navedeno usmeritev pri plačevanju dohodnine od daril poslovnim partnerjem dosledno upoštevate.

Darila poslovnim partnerjem se, skladno z 2. odstavkom 31. člena Zakona o davku od dohodkov pravnih oseb (ZDDPO-2) (Uradni list RS, št. 117/2006 do 92/2008), štejejo za stroške reprezentance (z logotipom ali brez), ki se priznajo kot odhodki v višini 50%.

Še posebej želimo opozoriti, da obdarovanja poslovnih partnerjev ob koncu leta ni možno obravnavati kot strošek reklame, ker ne gre za delitev proizvodov v okviru javne promocije. Reklamiranje je praviloma storitev, s katero se javno promovira proizvod oz. storitev, z namenom pridobivanja kupcev.

Darila v zvezi z zaposlitvijo oziroma sklenjenim delovnim razmerjem pa vključujejo:

• darila zaposlenim (1. alineja 3. odstavka 39. člena Zdoh-2), ugodnosti manjših vrednosti, ki jih delodajalec zagotavlja vsem delojemalcem pod enakimi pogoji, kot je zlasti regresirana prehrana med delom, uporaba prostorov za oddih in rekreacijo, pogostitve ob praznovanjih in drugih podobnih primerih zagotavljanja običajnih ugodnosti; (5. alineja 3. odstavka 39. člena ZDoh-2) bonitete, ki jih delodajalec delojemalcu ne zagotavlja redno ali pogosto, se ne vključujejo v davčno osnovo delojemalca, če vrednost vseh bonitet v mesecu ne presega višine 13 eurov;
• darilo otrokom zaposlenih (4 alineja 3. odstavka 39. člena ZDoh-2), če ga delodajalec podari v decembru otroku zaposlenega, se ne všteva v davčno osnovo delojemalca, če njegova vrednost ne presega 42 eurov. Navedeno velja za darilo dano otroku do starosti 15 let.

Darila so skladno s 30. členom Zakona o davku od dohodkov pravnih oseb ZDDPO-2 davčno nepriznani odhodki, razen stroškov za zagotavljanje bonitet in drugih izplačil v zvezi z zaposlitvijo, če so obdavčena po zakonu, ki ureja dohodnino (2. točka 2. odstavka 30. člena ZDDPO-2).

 Podsistem Tax - predlagamo, da si v portalu TAX preberete naslednja pojasnila Davčne uprave RS (v nadaljevanju DURS):

Zanimivosti s portala na področju TAX
	1. Delno preoblikovanje samostojnega podjetnika – novo pojasnilo: Pri prenosu dela podjetja podjetnika na kapitalsko družbo, ki se izvede v skladu z določili Zakona o gospodarskih družbah o statusnem preoblikovanju podjetnika, nevtralne davčne obravnave po 2. točki četrtega odstavka 51. člena Zakona o dohodnini ni mogoče uveljavljati. Zakon o dohodnini – ZDoh-2 (Uradni list RS, št. 117/06, 10/08 in 78/08) v 2. točki četrtega odstavka 51. člena določa davčno nevtralno obravnavo pri prenehanju opravljanja dejavnosti zavezanca, ki se izvede v skladu z določbami Zakona o gospodarskih družbah o statusnem preoblikovanju podjetnika in ob izpolnjevanju določenih pogojev. Iz zakonske določbe izhaja, da je osnovni pogoj za uveljavljanje davčno nevtralnega prenosa prenehanje opravljanja dejavnosti zavezanca, ki se statusno preoblikuje. Prenos dela podjetja podjetnika, ki se izvede v skladu z določili Zakona o gospodarskih družbah o statusnem preoblikovanju podjetnika, ne pomeni prenehanja opravljanja dejavnosti zavezanca, saj nosilec dejavnosti na delu podjetja, ki ni bil prenesen, še naprej opravlja dejavnost. Glede na navedeno davčno nevtralne obravnave v primeru delnega prenosa podjetja s.p. na kapitalsko družbo ni mogoče uveljavljati. Sredstva, ki v primeru delnega prenosa podjetja preidejo na kapitalsko družbo, se v skladu s prvim odstavkom 51. člena ZDoh-2 obravnavajo kot odtujitev.
	2. Pojasnilo v zvezi z izvajanjem Zakona o davku od dobička od odsvojitve izvedenih finančnih instrumentov (ZDDOIFI): Davčni zavezanec je zavezan za plačilo davka od »svetovnih« dobičkov od odsvojitve izvedenih finančnih instrumentov (tj. od dobičkov od odsvojitve izvedenih finančnih instrumentov, ki imajo vir v Republiki Sloveniji in od vseh dobičkov od odsvojitve izvedenih finančnih instrumentov, ki imajo vir izven Slovenije). Dobički od odsvojitve izvedenih finančnih instrumentov imajo vir v Sloveniji, razen dobičkov od odsvojitve izvedenih finančnih instrumentov, katerih izdajatelj in ponudnik je pravna oseba ali druga oblika organiziranja, ki ni ustanovljena v skladu s predpisi v Republiki Sloveniji. Z davkom so obdavčeni dobički od odsvojitve izvedenih finančnih instrumentov, ki so doseženi v davčnem letu, ki je enako koledarskemu letu. V 26. členu ZDDOIFI je določeno, da se dobiček, dosežen z odsvojitvijo izvedenega finančnega instrumenta, pridobljenega pred dnem začetka veljavnosti tega zakona, ne obdavčuje. Navedena oprostitev velja ne glede na to, kdaj bo tako pridobljeni izvedeni finančni instrument odsvojen. Glede na to, da se je ZDDOIFI pričel uporabljati 15. julija 2008 ter upoštevaje določbo 26. člena ZDDOIFI, bodo v letu 2008 obdavčeni dobički od odsvojitve izvedenih finančnih instrumentov (pridobljenih na dan 15. julija 2008 ali po njem), ki so oziroma še bodo doseženi z odsvojitvijo v obdobju od 15. julija 2008 do vključno 31. decembra 2008.

  Podsistem FIN – predlagamo, da si preberete sledeče prispevke:

Zanimivosti s portala na področju FIN
	1. Kratkoročno dezinvestiranje: Kratkoročno dezinvestiranje je nasprotni proces od kratkoročnega investiranja. Za kratkoročno dezinvestiranje se podjetje odloči, kadar določenih sredstev ne potrebuje več, opusti posamezno dejavnost ali zaradi finančnega prestrukturiranja. Dezinvestiranje se lahko izvede kot: znižanje višine denarnih sredstev, odprodaja kratkoročnih finančnih naložb, izterjava terjatev iz poslovanja in znižanje njihove višine, znižanje ravni zalog, odprava časovnih razmejitev. Dezinvestiranju običajno sledi tudi definanciranje, saj se dobljena denarna sredstva iz naslova dezinvestiranja ostalih kratkoročnih sredstev lahko znižajo tako, da se poravnajo obveznosti, vrnejo dolgovi, ali pa kot skrajna možnost, zniža lastni kapital. Obveznosti se praviloma poravnavajo po vrstnem redu zapadlosti v plačilo. Kadar se izvede kratkoročno dezinvestiranje in je denarnih sredstev več, kot je potrebno za likvidnostno rezervo, je vrstni red plačila obveznosti odvisen od stroškov, ki jih obveznosti prinašajo. Sredstva, ki jih podjetje pridobi s kratkoročnim dezinvestiranjem, se lahko uporabijo za dolgoročno investiranje, vendar je pri tem potrebno paziti, da se ne poruši finančno ravnotežje. Zelo pomembno je, da se dolgoročno investirana sredstva ne financirajo s kratkoročnimi viri, saj bi to ogrozilo dolgoročno plačilno sposobnost podjetja.
	2. Odloženi davki: V 11. poglavju Uvoda k Slovenskim računovodskim standardom (Uradni list RS, 118/2005) (v nadaljevanju SRS 2006) je računovodska obravnava terjatev in obveznosti za odloženi davek definirana kot rezultat obračunavanja sedanjih in prihodnjih davčnih posledic: prihodnje povrnitve (poravnave) knjigovodske vrednosti sredstev (obveznosti), pripoznanih v bilanci stanja podjetja; ter poslov in drugih poslovnih dogodkov v obravnavanem obdobju, pripoznanih v računovodskih izkazih podjetja. Odloženi davki so neposredno povezani z osnovnim računovodskim načelom soočanja prihodkov in odhodkov, ki pravi, da se ustrezni prihodki soočijo z ustreznimi odhodki z namenom izkazovanja ustreznega poslovnega izida v obdobju poročanja. Osnovni namen odloženih davkov je soočanje odhodkov za davek z drugimi prihodki ali odhodki v računovodskih izkazih v ustreznem obdobju poročanja. Prihodki in odhodki, ki so pripoznani v računovodskih izkazih , se razlikujejo od prihodkov in odhodkov v davčni bilanci – torej : računovodski dobiček se razlikuje od davčnega dobička. S tega vidika se odloženi davki pojavijo kot: odložene terjatve za davek in kot odložene obveznosti za davek. Terjatve za odloženi davek so zneski davka iz dobička, ki bodo povrnjeni v prihodnjih obdobjih glede na : odbitne začasne razlike, prenos neizrabljenih davčnih izgub v naslednja obdobja, in prenos neizrabljenih davčnih dobropisov v naslednja obdobja. Obveznost za odloženi davek se pripozna za vse obdavčljive začasne razlike, razen če izhaja iz: začasnega pripoznanja dobrega imena, pri katerem se kasnejše oslabitve davčno ne priznajo začetnega pripoznanja sredstva ali obveznosti v poslovnem dogodku, ki ni poslovna združitev v smislu točke 10. Uvoda v SRS (2006) in poslovni dogodek v času nastanka ne vpliva niti na računovodski dobiček in niti na obdavčljivi dobiček.
Davčno-finančne obveznosti tega tedna
	Obrazci: Napoved za odmero akontacije dohodnine od dohodka iz zaposlitve (dohodek iz drugega pogodbenega razmerja) Rok: 10.12.2008, poročanje Davčni upravi RS za pretekli mesec

Podsistem Lex - zakoni in predpisi v časovnici, sodna praksa, zakonodaja EU, praktikum

Novo iz Uradnega lista po izboru Tax-Fin-Lex (v obdobju od 1.12. do 7.12.2008 so izšle naslednje številke Uradnega lista: 113/2008, 114/2008 in 115/2008)
	Uredba o merilih in pogojih za izdajanje poroštev po 86.a členu Zakona o javnih financah Objavljeno v Uradnem listu RS, št. 115/2008 z dne 5.12.2008, velja od 6.12.2008 Uredba določa merila in pogoje ter višino provizije za izvedbo ukrepa iz 86.a člena Zakona o javnih financah (Uradni list RS, št. 79/99 do 109/08). Ukrep po zakonu in tej uredbi je začasne narave in se uvede zaradi namena omejitve učinkov globalne finančne krize in ohranitve stabilnosti domačega finančnega sistema. Poroštva Republike Slovenije lahko pridobijo solventne kreditne institucije, kot so opredeljene v zakonu, ki ureja bančništvo, ki izpolnjujejo zahteve po minimalnem kapitalu po zakonu, ki ureja bančništvo, imajo za opravljanje poslov veljavno dovoljenje pristojne nadzorne institucije, imajo sedež v Republiki Sloveniji in ki zaradi učinkov globalne finančne krize same, brez poroštva države, ne morejo izpeljati transakcij zadolžitev na finančnem ali medbančnem trgu, ki bi jim zagotovile pridobitev finančnih virov, potrebnih za financiranje zapadlih obveznosti in zagotavljanje virov za svoje poslovanje. Kreditne institucije morajo sredstva, pridobljena s poroštvom Republike Slovenije na podlagi zakona in te uredbe, uporabiti za spodbujanje gospodarske aktivnosti in za zagotovitev ustrezne kreditne podpore gospodarstvu in prebivalstvu, a ne za kreditiranje ali refinanciranje kreditov, namenjenih odkupom podjetij s strani uprav in z njimi povezanih oseb.
	Navodilo za predpisovanje in izdajanje magistralno pripravljenih zdravil v breme obveznega zdravstvenega zavarovanja Objavljeno v Uradnem listu RS, št. 115/2008 z dne 5.12.2008, velja od 13.12.2008 Navodilo določa farmacevtske oblike magistralno pripravljenih zdravil, ki se smejo predpisovati in izdajati zavarovanim osebam v breme obveznega zdravstvenega zavarovanja. V breme obveznega zdravstvenega zavarovanja se sme v skladu z 2. členom navodila predpisati in izdati količina magistralnega zdravila, ki zadostuje za dobo zdravljenja do enega meseca. Če je potrebno daljše zdravljenje, je treba magistralno zdravilo predpisati in izdati za vsak mesec posebej.
Tedenski izbor zakonodaje
	Razlaga Kolektivne pogodbe za javni sektor (KPJS) Objavljeno v Uradnem listu RS, št. 112/2008 z dne 28.11.2008, velja od 28.11.2008 Razlaga 46. člena Kolektivne pogodbe za javni sektor (KPJS) Dodatek za čas stalne pripravljenosti: Pripravljenost pomeni dosegljivost javnega uslužbenca zaradi potrebe prihoda na delo izven njegovega delovnega časa. Stalna pripravljenost mora biti pisno odrejena. Višina dodatka za čas stalne pripravljenosti je enaka ne glede na to, ali je javni uslužbenec v stalni pripravljenosti podnevi, ponoči, na delovni dan, v nedeljo, na praznik ali na dan, ki je z zakonom določen kot dela prost dan.
	Tarifa Združenja SAZAS za reproduciranje avtorskih del s področja glasbe na fonograme in videograme Objavljeno v Uradnem listu RS, št. 112/2008 z dne 28.11.2008, velja od 28.11.2008 Tarifa določa višino in način izračunavanja avtorskega nadomestila za reproduciranje glasbenih avtorskih del iz repertoarja Združenja SAZAS na fonograme in videograme (mehanične pravice). Kolikor ima Združenje SAZAS sklenjene skupne sporazume z reprezentativnimi združenji uporabnikov, veljata za uporabnike, na katere se nanaša posamezen skupni sporazum, tam dogovorjena višina in način izračunavanja avtorskega nadomestila namesto te tarife. Kolikor ima Združenje SAZAS v skladu s 9. členom te tarife s posameznim uporabnikom sklenjeno pogodbo o fonografski industriji v skladu s standardno pogodbo med BIEM (Bureau international des sociétés gérant les droits d'enregistrement et de reproduction mécanique) in IFPI (International Federation of Producers of Phonograms and Videograms) z nazivom »contrat-type pour l'industrie phonographique« iz leta 1975, kot je bila spremenjena, veljata za uporabnika pogodbeno dogovorjena višina in način izračunavanja avtorskega nadomestila namesto te tarife. S plačilom avtorskega nadomestila za izkoriščanje posameznega glasbenega dela po tej tarifi uporabniki pridobijo neizključno pravico: izdelati zvočni posnetek avtorskega dela iz repertoarja Združenja SAZAS, izdelati kopije teh posnetkov v obliki fonogramov in videogramov in jih dati v promet z namenom prodaje za zasebno uporabo v skladu z izdanim dovoljenjem Združenja SAZAS.

  Koledar obveznosti, tekoči podatki, seminarji, novice

Ne pozabite na Koledar obveznosti za mesec december, s povezavami na obrazce. V Seznamu seminarjev vas opozarjamo na vse razpisane aktualne seminarje. Novice pa ponujajo poglobljen komentar aktualnih dogodkov s številnimi povezavami na vsebinsko relevantne dokumente.

Ta teden izpostavljamo seminar Kako zaposliti prve sodelavce?.

Prejšnje številke TFL Glasnika si lahko ogledate v Arhivu številk.

Uredništvo TFL Glasnika
Tax-Fin-Lex d.o.o.

Namig: Naročnikom na portal Tax-Fin-Lex priporočamo, da pri prijavi v sistem označijo možnost "Zapomni si", saj bodo tako lahko direktno dostopali do dokumentov v zaprtem delu portala.