---

Oglejte si tudi:

Spoštovani uporabnik portala Tax-Fin-Lex!

Slovenski računovodski standardi iz leta 2006 so prinesli tudi spremembe na področju pripoznavanja stroškov zaposlencev in s tem povezanimi rezervacijami in kratkoročnimi pasivnimi časovnimi razmejitvami. Tudi letos bo potrebno pripraviti tovrstne izračune in jih pripoznati v knjigovodskih razvidih, zato smo se odločili, da današnji TFL Glasnik namenimo tej temi.

Tema tedna: Oblikovanje rezervacij in kratkoročnih časovnih razmejitev za zaslužke zaposlencev

Slovenski računovodski standardi 2006 (v nadaljevanju SRS),(Uradni list RS, št. 118/2005 do 119/2009) poleg drugih sprememb, ki so bile sprejete zaradi usklajevanja z Mednarodnimi računovodskimi standardi (MRS), (Uradni list EU L 261/2003 do 320/2008) (v nadaljevanju MRS), uvajajo tudi zahtevo po vračunavanju stroškov zaposlencev, za katere v posameznem letu še ni nastopila obveznost plačila. Če obveznost nastopi v naslednjem letu, se oblikujejo kratkoročne pasivne časovne razmejitve, če pa obveznost nastopi nekje v daljni prihodnosti, se oblikujejo dolgoročne rezervacije za zaslužke zaposlencev.

Pri odločanju o tem, ali bo podjetje v knjigovodskih razvidih pripoznalo zaslužke zaposlencev, je potrebno upoštevati določila Pojasnila 4 k uvodu v slovenske računovodske standarde (2006) – bistvenost (v nadaljevanju Pojasnila), (Uradni list RS, št. 75/2006), ki v 2.b. točki navaja, da se podjetje lahko odloči, da ne oblikuje rezervacij za jubilejne nagrade in odpravnine ob upokojitvi, če razlike med ocenjenim zneskom potrebnih letno oblikovanih rezervacij in dejanskim zneskom stroškov za jubilejne nagrade in odpravnine niso pomembne. Skladno s 1. točko Pojasnila je znesek bistven, če bi opustitev njegovega pripoznanja lahko vplivala na poslovne odločitve uporabnikov, ki temeljijo na računovodskih izkazih. Naravo in stopnjo bistvenosti podjetje opredeli v svojih aktih.

Kratkoročne pasivne časovne razmejitve se največkrat oblikujejo za neizplačane dopuste. Skladno z 2. odstavkom 163. člena Zakona o delovnih razmerjih (ZDR), (Uradni list RS, št. 42/2006 do 45/2008), ima zaposlenec pravico izrabiti neizkoriščeni letni dopust, v dogovoru z delodajalcem, do 30. junija naslednjega leta. To pomeni, da bo dopust obračunan in plačan v naslednjem letu, stroški morajo biti izkazani v letu, ko je pravica do dopusta nastala in s tem seveda tudi stroški nadomestila za izrabo letnega dopusta.

Rezervacije za zaslužke zaposlencev se praviloma oblikujejo za:

• tisti del zneska stroškov dela, katerega izplačilo zahtevajo zaposlenci na podlagi zakona, kolektivne pogodbe, splošnega akta podjetja ali pogodbe o zaposlitvi, podjetje pa takemu izplačilu nasprotuje,
• jubilejne nagrade in
• odpravnine, ki pripadajo zaposlencem, ko nehajo delati v podjetju.

SRS št. 15. napotuje podjetja, da pri oblikovanju rezervacij za potrebe zaposlencev, upoštevajo določbe MRS 19 – Zaslužki zaposlencev. MRS 19 predvideva, da mora biti v knjigovodskih razvidih pripoznana sedanja vrednost obvez za določene zaslužke in stroške sprotnega službovanja. Pri tem mora podjetje pri ugotavljanju sedanje vrednosti svojih obvez za določene zaslužke in z njimi povezanih stroškov sprotnega službovanja uporabiti metodo predvidene pomembnosti enot in , kjer pride v poštev, stroškov preteklega službovanja.

Metoda predvidene pomembnosti enot (znana kot metoda vračunavanja zaslužkov sorazmerno z opravljenim delom ali kot metoda zaslužkov na leta službovanja) obravnava vsako obdobje službovanja kot takšno, ki povečuje dodatno enoto pravice od zaslužkov.

Izračun višine rezervacij mora temeljiti na aktuarskih predpostavkah, ki morajo biti nepristranske in vzajemno primerljive.

Aktuarske predpostavke so najboljše ocene spremenljivk, ki v podjetju določajo končne stroške zagotavljanja pozaposlitvenih zaslužkov. Aktuarske predpostavke za obračun višine jubilejnih nagrad in odpravnin obsegajo:

1. demografske predpostavke:
   • umrljivost v času službovanja,
   • stopnja fluktuacije zaposlencev, invalidnosti in zgodnjega upokojevanja,
2. finančne predpostavke, ki obravnavajo:
   • diskontno mero,
   • prihodnjo raven plač in drugih zaslužkov,
   • višino pravice po kolektivni pogodbi in
   • drugo.

Ker je aktuarski izračun precej zapleten vam svetujemo, da ga zaupate strokovnjakom, aktuarjem, ki so se specializirali za tovrstne izračune. Ker je podjetij, ki takšne izračune potrebujejo veliko nikar ne zavlačujte z izbiro aktuarja in s pripravo ter posredovanjem potrebnih podatkov za izračun.

 Podsistem Tax - predlagamo, da si v portalu TAX preberete naslednja pojasnila Davčne uprave RS (v nadaljevanju DURS):

Zanimivosti s portala na področju TAX
	1. Obravnava obresti v okviru dohodka iz dejavnosti: V skladu z 2. točko prvega odstavka 54. člena ZDoh-2 se kot prihodek pri ugotavljanju davčne osnove od dohodka iz dejavnosti ne štejejo obresti, kot so določene v III.6.1. poglavju ZDoh-2, in dosežene na podlagi dolžniških vrednostnih papirjev, izdanih v seriji, za katere so z zakonom, ki ureja trg vrednostnih papirjev določeni pogoji in način poslovanja z njimi. Glede na navedeno določbo se iz prihodkov pri ugotavljanju davčne osnove od dohodka iz dejavnosti izključujejo obresti, pri katerih sta hkrati izpolnjena dva pogoja: gre za obresti, kot so določene v III.6.1. poglavju ZDoh-2, in gre za obresti, dosežene na podlagi določenih dolžniških vrednostnih papirjev. Vse ostale obresti se obravnavajo kot prihodki iz dejavnosti, če fizična oseba v poslu, na podlagi katerega se izplačujejo obresti, nastopa kot fizična oseba, ki opravlja dejavnost, in se posel temu ustrezno evidentira v poslovnih knjigah fizične osebe, ki opravlja dejavnost.
	2. Zamenjava blaga v garancijskem roku in vrnitev blaga dobavitelju v drugo državo članico Skupnosti z zahtevkom za povračilo stroškov: Zamenjava blaga v garancijskem roku ne velja za obdavčeno dobava blaga za plačilo, od katere je treba obračunati DDV. Storitev demontaže (zamenjave) pokvarjenega ali uničenega blaga v garancijskem roku ni obdavčena transakcija, če je dobavitelj na podlagi pogodbe odgovoren v okviru zamenjave blaga tudi za te storitve, ki so del enovite transakcije zamenjave blaga. V skladu s prvo točko 1. odstavka 3. člena Zakona o davku na dodano vrednost - ZDDV-1 (Uradni list RS, št. 117/06 in 52/07) so predmet DDV dobave blaga, ki jih davčni zavezanec opravi v okviru opravljanja svoje ekonomske dejavnosti na ozemlju Republike Slovenije za plačilo. Na podlagi določbe prvega odstavka 6. člena ZDDV-1 je dobava blaga obdavčljiva transakcija, ki pomeni prenos pravice do razpolaganja z opredmetenimi stvarmi, kot da bi bil prejemnik lastnik. Vendar pa na podlagi določbe 14. člena Pravilnika o izvajanju Zakona o davku na dodano vrednost – pravilnik (Uradni list RS, št. 141/06, 52/07, 120/07 in 21/08) zamenjava blaga v garancijskem roku ne predstavlja obdavčljive transakcije, če dobavitelj v garancijskem roku zamenja dobavljeno blago z drugim blagom iste vrste, enake trgovske kakovosti in tehničnih značilnosti. Da se zamenjava blaga ne šteje za obdavčljivo transakcijo, mora dobavitelj razpolagati z vso dokumentacijo, ki dokazuje to zamenjavo (na primer reklamacijski zapisnik in dokazilo o uničenju ali dokazilo o odpošiljanju ali prevozu pokvarjenega oziroma uničenega – zamenjanega blaga k dobavitelju od prejemnika blaga).
	3. Davčni zavezanec po ZDDPO-2: Zavezanec za davek od dobička oziroma pravilneje, za davek od dohodka pravnih oseb je, v skladu s 5. členom Zakona o davku od dohodkov pravnih oseb (ZDDPO-2) (Uradni list RS, št. 117/2006) (v nadaljevanju ZDDPO-2), pravna oseba (rezident ali nerezident) s sedežem poslovodstva in virom dohodkov v Sloveniji, oziroma dobiček rezidenta ali nerezidenta dosežen v Sloveniji z opravljanjem dejavnosti v poslovni enoti v Sloveniji. Kraj opravljanja dejavnosti je opredeljen kot kraj dejanskega delovanja poslovodstva, kar pomeni, da: se tam sprejemajo ključne upravne in poslovne odločitve, ki so potrebne za vodenje poslovanja, ali kraj, kjer poslovodstvo sprejema odločitve, ali kraj, kjer so določena ključna dejanja, ki vodijo do doseganja poslovnih rezultatov. ZDDPO-2 v 6. členu tudi določa kraj poslovne enote nerezidenta, kjer je pri določanju kraja poslovne enote igra bistveno vlogo čas izvajanja dejavnosti nerezidenta. Za poslovno enoto nerezidenta se namreč šteje poslovni prostor ali delovišče, na katerem ta dejavnost traja najmanj 12 mesecev (obstajajo pa tudi izjeme).

  Podsistem FIN – predlagamo, da si preberete sledeče prispevke:

Zanimivosti s portala na področju FIN
	1.Kapitalska ustreznost: Kapitalsko ustreznost, skladno z 11. členom ZFPPIPP, podjetje doseže takrat, ko je obseg njegovih dolgoročnih virov financiranja zadosten glede na obseg in vrste poslov, ki jih podjetje opravlja, ter tveganja, ki jim je izpostavljeno pri svojem poslovanju. ZFPPIPP v svojem 32. členu podjetjem nalaga obveznost zagotavljanja kapitalske ustreznosti: »Družba mora zagotoviti, da vedno razplaga z dovolj dolgoročnih virov financiranja glede na obseg in vrste poslov, ki jih opravlja, ter tveganja, ki jim je izpostavljena pri njihovem opravljanju. Poslovodstvo mora redno spremljati in preverjati, ali družba dosega kapitalsko ustreznost.« Slovenski poslovno finančni standardi v načelih dolgoročne plačilne sposobnosti podjetja, kapitalsko ustreznost definirajo kot ustrezno dolgoročno financiranje kratkoročnih naložb (načelo ustreznega obratnega kapitala). Podjetje mora, iz poslovnih razlogov, vedno imeti nekaj stalno vezanih kratkoročnih sredstev. Odstotek stalno vezanih kratkoročnih sredstev je različen v različnih gospodarskih dejavnostih in v različnih podjetjih. Če so stalno vezana kratkoročna sredstva pokrita z dolgoročnimi viri se tveganje dolgoročne, pa tudi kratkoročne plačilne sposobnosti znižuje. Načelo plačilne sposobnosti podjetja št. 5,37 našteva tele glavne dejavnike, ki povečujejo tveganje na področju dolgoročne plačilne sposobnosti podjetja: zmanjšanje koeficienta obračanja kartoročnih naložb in njihovih posameznih oblik, povečanje koeficienta obračanja kratkoročnih obveznosti in njihovih posameznih oblik, zmanjšanje možnosti dolgoročnega obnavljanja (revolving) kratkoročnih posojil, zmanjšanje sposobnosti obnavljanja dolgoročnih posojil, če je zadržani dobiček manjši od zneska odplačila dolgoročnih posojil, zmanjšanje sposobnosti povečevanja dolgoročnega financiranja za znesek izgube, ki ni nadomeščena s povečevanjem vplačanega lastniškega kapitala, povečevanje dolgoročnih naložb, ki ni v celoti pokrito z novim dolgoročnim financiranjem, povečevanje obsega poslovanja, ki ga ne spremlja ustrezno povečevanje dolgoročnega financiranja.
	2. Naložbene nepremičnine: Naložbena nepremičnina je nepremičnina, ki je posedovana izključno zaradi povečanja gospodarske koristi, bodisi s povečanjem vrednosti dolgoročne naložbe, bodisi s prihodki od najemnin. Naložbene nepremičnine so: zemljišča, posedovana za povečevanje vrednosti dolgoročne naložbe, zemljišča za katera podjetje ni določilo prihodnje uporabe, zgradbe v lasti ali finančnem najemu, oddane v enkratni ali večkratni poslovni najem, prazne zgradbe, posedovane za oddajo v enkratni ali večkratni poslovni najem. Pri vsakem razporejanju nepremičnine na naložbene nepremičnine podjetje presoja svojo odločitev v skladu s SRS 6 in MRS 40: Naložbene nepremičnine. MRS 40 napotuje podjetja k razvrščanju nepremičnin med naložbene nepremičnine, če je mogoče pričakovati prihodnje gospodarske koristi in zanesljivo izmeriti njeno nabavno vrednost, kar pomeni, da: naložbena nepremičnina povzroča denarne tokove, ki so odvisni od tistih sredstev podjetja, ki jih podjetje ne uporablja pri svojem poslovanju, se en del nepremičnine uporablja za poslovanje, drug del pa za oddajo poslovnega prostora, če je dele mogoče ločeno prodati ali dati v finančni najem. Naložbeno nepremičnino se po pripoznanju meri po modelu: nabavne vrednosti, ki jo sestavlja nakupna cena in stroški, ki jih je mogoče pripisati neposredno nakupu (npr. zaslužki za pravne storitve, davki od prenosa nepremičnine, in podobno), oziroma v skladu z določili SRS 1, poštene vrednosti, pri čemer se razume za pošteno vrednost ceno za katero je mogoče zamenjati nepremičnino med dobro obveščenima in voljnima strankama v premišljenem poslu in odraža tržne pogoje na dan bilance stanja. Izbrani model merjenja nepremičnine kot svojo računovodsko usmeritev mora podjetje uporabljati za vse naložbene nepremičnine.
Davčno-finančne obveznosti tega tedna
	Obrazci: Napoved za odmero akontacije dohodnine od dohodka iz oddajanja premoženja v najem Rok: 15.1.2009, poročanje Davčni upravi RS za preteklo leto Obračun prispevkov za socialno varnost za delodajalce, ki niso plačniki davka, Obračun prispevkov za socialno varnost za lastnike zasebnih podjetij, ki nimajo plače, Obračun prispevkov za socialno varnost za zasebnike Rok: 15.1.2009, poročanje Davčni upravi RS za pretekli mesec Prejem (Uvoz), Odprema (Izvoz) Rok: 15.1.2009, poročanje SURS

Podsistem Lex - zakoni in predpisi v časovnici, sodna praksa, zakonodaja EU, praktikum

Novo iz Uradnega lista po izboru Tax-Fin-Lex (v obdobju od 5.1.2009 do 11.1.2009 je izšla naslednja številka Uradnega lista: 1/2009)
	V Uradnem listu RS, št. 1/2009 z dne 9.1.2009 so bile objavljene spremembe Pravilnika o načinu izvajanja financiranja javnih zavodov, javnih skladov in javnih agencij na področju kulture, ki veljajo od 10.1.2009.
	V Uradnem listu RS, št. 1/2009 z dne 9.1.2009 so bile objavljene spremembe in dopolnitve Pravil Ljubljanske borze, d.d., Ljubljana, ki veljajo od 9.1.2009.
Tedenski izbor zakonodaje
	Pravilnik o obrazcu za napoved za odmero davka od dobička od odsvojitve izvedenih finančnih instrumentov za leto 2008 Objavljeno v Uradnem listu RS, št. 126/2008 z dne 31.12.2008, velja od 1.1.2009 S pravilnikom se določa vsebina obrazca za napoved za odmero davka od dobička od odsvojitve izvedenih finančnih instrumentov za leto 2008. Davčni zavezanec predloži davčnemu organu napoved za odmero davka od dobička od odsvojitve izvedenih finančnih instrumentov na obrazcu, ki je skupaj z navodilom za izpolnjevanje Priloga tega pravilnika in njegov sestavni del.
	Pravilnik o dostavi podatkov za odmero davka od dobička od odsvojitve izvedenih finančnih instrumentov za leto 2008 Objavljeno v Uradnem listu RS, št. 126/2008 z dne 31.12.2008, velja od 1.1.2009 S pravilnikom se določajo vrsta, oblika in način dajanja podatkov za odmero davka od dobička od odsvojitve izvedenih finančnih instrumentov za leto 2008. Izdajatelji oziroma ponudniki izvedenih finančnih instrumentov, pooblaščeni udeleženci trga vrednostnih papirjev in druge pravne osebe, ki so posredovali pri sklepanju pravnih poslov v zvezi z izvedenimi finančnimi instrumenti, dostavijo podatke po vrstah, v obliki in na način, določen v prilogi, ki je sestavni del tega pravilnika. Podatki za odmero davka od dobička od odsvojitve izvedenih finančnih instrumentov za leto 2008 se pošljejo davčnemu organu najpozneje do 31. 1. 2009.
	Pravilnik o obrazcu vloge za ugotovitev izpolnjevanja pogojev za pridobitev pravice do kritja razlike do polne vrednosti zdravstvenih storitev Objavljeno v Uradnem listu RS, št. 126/2008 z dne 31.12.2008, velja od 1.1.2009 Pravilnik določa vsebino in obliko obrazca vloge za ugotovitev izpolnjevanja pogojev za pridobitev pravice do kritja razlike do polne vrednosti zdravstvenih storitev in vrste dokazov o izpolnjevanju pogojev za pridobitev pravice, ki jih morajo predložiti upravičenci. Vloga za ugotovitev izpolnjevanja pogojev za pridobitev pravice do kritja razlike do polne vrednosti zdravstvenih storitev se vloži na obrazcu, ki je sestavni del tega pravilnika.
	Pravilnik o merilih za ugotavljanje dohodkov, prihrankov in premoženja občanov za prijavo v obvezno zdravstveno zavarovanje Objavljeno v Uradnem listu RS, št. 126/2008 z dne 31.12.2008, velja od 1.1.2009 Pravilnik določa merila za ugotavljanje dohodkov, prihrankov in premoženja oziroma njegove vrednosti za državljane Republike Slovenije s stalnim prebivališčem v Republiki Sloveniji in njihovih družinskih članov, s katerimi živijo v skupnem gospodinjstvu, za prijavo občanov v obvezno zdravstveno zavarovanje. Občana v obvezno zavarovanje prijavi občina, v kateri ima prijavljeno stalno prebivališče.
	Pojasnilo 1 k SRS 3 – oslabitev finančnih naložb Objavljeno v Uradnem listu RS, št. 126/2008 z dne 31.12.2008, velja od 1.1.2009 Po SRS 3.25 je treba na vsak dan bilance stanja oceniti, ali obstaja kak nepristranski dokaz o morebitni oslabljenosti finančne naložbe ali skupine finančnih naložb. Če tak dokaz obstaja, je treba finančno naložbo prevrednotiti zaradi oslabitve. Izgube zaradi oslabitve nastanejo, in zaradi tega je treba naložbo prevrednotiti, če obstajajo objektivni dokazi o oslabitvi zaradi dogodka (dogodkov) po začetnem pripoznanju finančne naložbe, ki vpliva(jo) na ocenjene prihodnje denarne tokove finančne naložbe ali skupin finančnih naložb, ki jih je možno zanesljivo oceniti. To pojasnilo začne veljati 1.1.2009, uporabljati pa se začne pri sestavitvi računovodskega poročila za poslovno leto, ki se začne 1. januarja 2008 ali kasneje.
	Uredba o sofinanciranju zavarovalnih premij za zavarovanje kmetijske proizvodnje in ribištva za leto 2009 Objavljeno v Uradnem listu RS, št. 126/2008 z dne 31.12.2008, velja od 1.1.2009 Uredba določa način sofinanciranja zavarovalnih premij za zavarovanje kmetijske proizvodnje, zato da se zmanjša tveganje neugodnih vremenskih razmer in bolezni živali, za zavarovanja, sklenjena v letu 2009, in sicer za zavarovanje posevkov, nasadov in plodov pred nevarnostjo toče, požara, udara strele, spomladanske pozebe, zmrzali ali slane, če ta povzroči spomladansko pozebo, poplave in viharja ter za zavarovanje živali na kmetijskem gospodarstvu za primer zavarovarljivih bolezni.

  Koledar obveznosti, tekoči podatki, seminarji, novice

Ne pozabite na Koledar obveznosti za mesec januar, s povezavami na obrazce. V Seznamu seminarjev vas opozarjamo na vse razpisane aktualne seminarje. Novice pa ponujajo poglobljen komentar aktualnih dogodkov s številnimi povezavami na vsebinsko relevantne dokumente.

Ta teden izpostavljamo seminar Študentje in dohodnina.

Prejšnje številke TFL Glasnika si lahko ogledate v Arhivu številk.

Uredništvo TFL Glasnika
Tax-Fin-Lex d.o.o.

Namig: Naročnikom na portal Tax-Fin-Lex priporočamo, da pri prijavi v sistem označijo možnost "Zapomni si", saj bodo tako lahko direktno dostopali do dokumentov v zaprtem delu portala.