---

Spoštovani uporabnik portala Tax-Fin-Lex!

Do konca meseca februarja morajo zavezanci med drugim oddati tudi davčno napoved za odmero davka od dobička od odsvojitve izvedenih finančnih instrumentov. Ker je ta davčna napoved nova, smo današnji TFL Glasnik namenili tej temi.

Tema tedna: Davek od dobička od odsvojitve izvedenih finančnih instrumentov

Davek od dobička od odsvojitve izvedenih finančnih instrumentov je bil uveden s sprejetjem Zakona o davku od dobička od odsvojitve izvedenih finančnih instrumentov (ZDDOIFI), (Uradni list RS št. 65/2008) (v nadaljevanju ZDDOIFI), z dne 30.6.2008. Zavezanci bodo prvič izpolnili napoved za odmero davka od dobička od odsvojitve izvedenih finančnih instrumentov za leto 2008 in sicer vsi davčni zavezanci, rezidenti, ki so v obdobju od 15.7.2008 do vključno 31.12.2008 odsvojili izvedene finančne instrumente (v nadaljevanju IFI), pridobljene na dan 15.7.2008 ali po tem datumu. Napoved za odmero davka od dobička od odsvojitve IFI za leto 2008 morajo davčni zavezanci vložiti pri Davčni upravi RS do 28.2.2009. Vsebino napovedi in obrazce, ki jih je potrebno izpolniti in vložiti pri Davčni upravi RS, podrobneje ureja Pravilnik o obrazcu za napoved za odmero davka od dobička od odsvojitve izvedenih finančnih instrumentov za leto 2008, (Uradni list RS št. 126/2008), z dne 31.12.2008.

ZDDOIFI se glede definicije izvedenih finančnih instrumentov navezuje na definicijo v zakonu, ki ureja trg finančnih instrumentov. Dodatno pa definira kot IFI tudi dolžniške vrednostne papirje, katerih donos se ne izplačuje v obliki unovčitve kuponov ali v obliki diskonta.

Zavezanci za davek so fizične osebe, rezidenti Republike Slovenije skladno z zakonom, ki ureja dohodnino.

Davčna osnova je razlika med vrednostjo IFI ob odsvojitvi in vrednostjo IFI ob pridobitvi s tem, da se vrednost ob pridobitvi (plačana vrednost s strani pridobitelja) poveča za normirane stroške pridobitve v višini 1%, vrednost ob odsvojitvi (izplačana vrednost s strani kupca) pa diskontira za normirane stroške odsvojitve v višini 1%. Davčna izguba, ugotovljena pri odsvojitvi posameznega IFI se lahko odšteje od pozitivnih davčnih osnov drugih IFI, vendar le do višini skupne davčne osnove. V primeru transakcij med povezanimi osebami, se kot podlaga za ugotovitev višine dohodka uporabljajo primerljive tržne cene, ugotovljene skladno z Zakonom o davku od dohodkov pranih oseb (ZDDPO-2), (Uradni list RS, št. 117/2006 do 5/2009). Kdaj gre za transakcije med povezanimi osebami, se ugotavlja skladno z Zakonom o dohodnini (Zdoh-2), (Uradni list RS, št. 117/2006 do 125/2008).

Davčna stopnja je 20%, vendar se znižuje vsakih pet let imetništva:

• po petih letih je davčna stopnja 15%,
• po desetih letih 10%,
• po petnajstih letih 5%,
• po dvajsetih letih pa se davek ne plačuje več.

Ne glede na prejšnji odstavek , se davek od dobička doseženega z odsvojitvijo IFI pred potekom dvanajstih mesecev imetništva IFI oziroma dvanajstih mesecev od sklenitve posla, izračuna in plača od davčne osnove, določene z 11. členom ZDDOIFI, po stopnji 40%.

V primeru, da je zavezanec že plačal ustrezen davek v državi izven Republike Slovenije, le tega lahko odšteje od odmerjenega davka po ZDDOIFI. Odbitek davka ne more biti višji od odmerjenega v Republiki Sloveniji in ne od dejansko plačanega v drugi državi. Odbitek davka se ne prizna v primeru, da ima Republika Slovenija sklenjeno mednarodno pogodbo o izogibanju dvojnega obdavčevanja dohodka z drugo državo, po kateri ima pravico obdavčevanja le država, katere rezident je fizična oseba.

Za uveljavljanje odbitka davka, plačanega v tujini mora zavezanec davčnemu organu predložiti ustrezna dokazila glede davčne obveznosti izven Republike Slovenije, zlasti znesek davka, plačanega od dobičkov, doseženih z odsvojitvijo IFI v tujini, osnovo za plačilo davka ter dokazilo, da je bil znesek davka dokončen in dejansko plačan. Če pride do spremembe plačila davka v tujini, predvsem do vračila davka, mora zavezanec v obdobju, ko je do spremembe prišlo, ustrezno povečati svojo davčno obveznost.

Izdajatelji oziroma ponudniki IFI, pooblaščeni udeleženci trga vrednostnih papirjev in druge pravne osebe, ki posredujejo pri sklepanju pravnih poslov, povezanih z IFI, so dolžni davčnemu organu dostaviti podatke, ki se nanašajo na vse pridobitve in odsvojitve IFI ter identifikacijo zavezanca za davek in zavezanca za dajanje podatkov.

Kot že rečeno morajo fizične osebe, zavezanci za davek od dobička od odsvojitve IFI do 28.2.2009 prvič izpolniti in vložiti napoved za odmero davka od dobička od odsvojitve izvedenih finančnih instrumentov za leto 2008 z vsemi zahtevanimi prilogami. Davčni organ bo izdal odločbe o višini davka, ki ga bodo morali zavezanci plačati do 30.4.2009.

 Podsistem Tax - predlagamo, da si v portalu TAX preberete naslednja pojasnila Davčne uprave RS (v nadaljevanju DURS):

Zanimivosti s portala na področju TAX
	1. Spremembe pri akontiranju davka od odhodkov pravnih oseb – novela ZDavP-2A: V tem pojasnilu je podrobneje obravnavan način izvajanja 17. člena ZDavP-2A, s katerim je dopolnjen četrti odstavek 371. člena ZDavP-2. Sprememba se nanaša na akontiranje davka od dohodkov pravnih oseb in sicer tako, da se pri določitvi akontacije davka upošteva stopnja davka, ki velja za tekoče davčno obdobje. Po Zakonu o davku od dohodkov pravnih oseb – ZDDPO-2 (Uradni list RS, št. 117/06, 56/08 in 76/08) se davčna stopnja za posamezno davčno leto postopoma znižuje. Tako je za leto 2008 določena davčna stopnja 22 %, za leto 2009 je 21 %, za leto 2010 ter naslednja leta pa bo 20 % od davčne osnove. Po do sedaj veljavni ureditvi so zavezanci plačevali akontacijo davka za tekoče davčno obdobje glede na znesek davka, ki se je izračunal od davčne osnove po davčnem obračunu za predhodno davčno obdobje in glede na stopnjo davka predhodnega davčnega obdobja. Po spremenjeni ureditvi pa se akontacija davka plačuje glede na znesek davka, ki se izračuna od davčne osnove po davčnem obračunu za predhodno davčno obdobje in glede na stopnjo davka tekočega davčnega obdobja. V dopolnitvi četrtega odstavka 371. člena ZDavP-2 je še pojasnjevalno določeno, da je pri zavezancih, ki imajo davčno obdobje različno od koledarskega leta, stopnja davka za tekoče davčno obdobje, stopnja davka za leto, ko se predhodno obdobje zaključi in stopnja za leto, ko se naslednje davčno obdobje začne, navedeni stopnji pa se uporabita sorazmerno glede na število mesecev poslovanja v posameznem koledarskem letu.
	2. Prekoračitev praga za oprostitev obračunavanja DDV za davčne zavezance iz prvega odstavka 94. člena ZDDV-1: Na vprašanje, ali je davčni zavezanec, ki ne razpolaga z identifikacijsko številko za namene DDV in preseže mejno vrednost 25.000 evrov obdavčljivega prometa iz 94. člena ZDDV-1 oproščen obračunavanja DDV, odgovarjamo: Na podlagi določbe 3. člena Zakona o davku na dodano vrednost – ZDDV-1 (Uradni list RS, št. 117/06 in 52/07) so z DDV obdavčene vse transakcije, ki jih davčni zavezanec opravi na ozemlju Republike Slovenije, razen tistih, za katere ZDDV-1 izrecno predpisuje oprostitev obračunavanja in plačevanja DDV. V skladu s 94. členom ZDDV-1 so tako oproščene obračunavanja DDV transakcije, ki jih opravi davčni zavezanec, če v obdobju zadnjih 12 mesecev ni presegel oziroma ni verjetno, da bo presegel znesek 25.000 eurov obdavčljivega prometa. Davčni zavezanec, ki preseže znesek obdavčljivega prometa 25.000 eurov, ni upravičen do oprostitve obračunavanja DDV, zato mora že od prve dobave, s katero preseže to vrednost, obračunati DDV. Za dobave blaga, opravljene v vmesnem obdobju (od trenutka, ko je presegel znesek 25.000 eurov in do trenutka izdaje identifikacijske številke za namene DDV), mora davčni zavezanec obračunavati DDV, vendar pa ga na računu ne sme izkazati. Kot določa četrti odstavek 94. člena ZDDV-1, namreč davčni zavezanec, ki uveljavlja oprostitev obračunavanja DDV v skladu s prvim odstavkom 94. člena ZDDV-1, nima pravice do odbitka DDV v skladu s 63. členom tega zakona, niti ga ne sme izkazovati na izdanih računih. Če je davčni zavezanec izdal račun in na njem ni izkazal DDV, pa je v skladu z navedenimi zakonskimi določbami DDV obračunal, lahko po pridobitvi identifikacijske številke za namene DDV v skladu z določbo 146. člena Pravilnika o izvajanju Zakona o davku na dodano vrednost – pravilnik (Uradni list RS, št. 141/06, 52/07, 120/07, 21/08 in 123/08) izdan račun popravi. To pomeni, da izdan račun brez DDV stornira in izda nov račun z DDV, s sklicevanjem na številko storniranega računa. Na njem prikaže pravilno obračunan DDV, da prejemnik tega računa lahko v skladu s pravili ZDDV-1 uveljavi odbitek DDV.

  Podsistem FIN – predlagamo, da si preberete sledeče prispevke:

Zanimivosti s portala na področju FIN
	1. Knjiženje prodaje lastniško uporabljene nepremičnine, vrednotene po modelu nabavne vrednosti: V skladu s Slovenskim računovodskim standardom (SRS 2006) (Uradni list RS, št. 118/2005 do 112/2006) (v nadaljevanju SRS) SRS 6.27 je potrebno opraviti prenose iz kontov naložbenih nepremičnin kadar in zgolj kadar se spremeni uporaba naložbenih nepremičnin, kar dokazuje: začetek lastniške uporabe - pri prenosih s kontov naložbenih nepremičnin na konte lastniško uporabljanih nepremičnin; začetek razvijanja za prodajo - pri prenosih s kontov naložbenih nepremičnin na konte zalog. SRS 6.26 pa tudi določajo, da če se bo knjigovodska vrednost naložbene nepremičnine pokrila predvsem s prodajo pod pogoji, ki so opredeljeni v MSRP 5, in ne z uporabo, se ta nepremičnina opredeli kot nekratkoročno sredstvo za prodajo ali se uvrsti v skupino za odtujitev za prodajo. Takšno nekratkoročno sredstvo ali takšna skupina se izmeri po knjigovodski vrednosti ali po pošteni vrednosti, zmanjšani za stroške prodaje, in sicer po tisti, ki je manjša. Dobički ali izgube iz stalnih umikov iz uporabe ali odtujitev naložbenih nepremičnin se ugotavljajo kot razlike med čistimi donosi ob odtujitvah in knjigovodsko vrednostjo sredstev ter se pripoznajo v poslovnem izidu (SRS 6.29). Nadomestila, ki jih dajejo tretje stranke za naložbene nepremičnine, ki so bile oslabljene, izgubljene ali opuščene, se pripoznajo v poslovnem izidu, ko je zanje vzpostavljena terjatev.
	2. Knjiženje oslabitve terjatve brez diskontiranja: V Slovenskem računovodskem standardu (SRS 2006) (Uradni list RS, št. 118/2005 do 112/2006) (v nadaljevanju SRS) SRS 5.28 je prevrednotenje terjatev definirano kot sprememba njihove knjigovodske vrednosti. Kot prevrednotenje se ne šteje pogodbeno povečanje oziroma zmanjšanje njihove knjigovodske vrednosti. Opravi se lahko na koncu poslovnega leta ali med njim. Pojavi se predvsem kot: prevrednotenje terjatev zaradi njihove oslabitve ali prevrednotenje terjatev zaradi odprave njihove oslabitve. Terjatve se praviloma merijo po odplačni vrednosti po metodi efektivnih obresti (SRS 5.29). Če obstajajo nepristranski dokazi (SRS 5.31), da je prišlo pri terjatvi, izkazani po odplačni vrednosti, do izgube zaradi oslabitve, se izguba izmeri kot razlika med knjigovodsko vrednostjo terjatve in sedanjo vrednostjo pričakovanih prihodnjih denarnih tokov, ki so razobresteni (diskontirani) po efektivni obrestni meri terjatve (to je po efektivni obrestni meri, izračunani pri začetnem pripoznanju). Knjigovodsko vrednost terjatve je treba zmanjšati s preračunom na kontu popravka vrednosti. Izguba bremeni prevrednotovalne poslovne odhodke v zvezi s terjatvami. Terjatve, za katere se domneva, da ne bodo poravnane oziroma ne bodo poravnane v celotnem znesku, je treba šteti kot dvomljive, če se zaradi njih začne sodni postopek, pa kot sporne. Če se v naslednjem obdobju izguba zaradi oslabitve zmanjša in če je mogoče zmanjšanje nepristransko povezati z dogodkom po pripoznanju oslabitve, je treba v skladu s SRS 5.32 že prej pripoznano izgubo zaradi oslabitve razveljaviti s preračunom na kontu popravka vrednosti. Zaradi razveljavitve knjigovodska vrednost terjatve ne sme biti večja od vrednosti, ki naj bi bila odplačna vrednost, če oslabitev ne bi bila pripoznana na dan, ko je izguba razveljavljena. Vrednost razveljavitve izgube se obravnava kot prevrednotovalni poslovni prihodek v zvezi s terjatvami.
Davčno-finančne obveznosti tega tedna
	Obrazci: Napoved za odmero akontacije dohodnine od dohodka iz zaposlitve (dohodek iz drugega pogodbenega razmerja) Rok: 10.2.2009, poročanje Davčni upravi RS za pretekli mesec

Podsistem Lex - zakoni in predpisi v časovnici, sodna praksa, zakonodaja EU, praktikum

Novo iz Uradnega lista po izboru Tax-Fin-Lex (v obdobju od 26.1.2009 do 1.2.2009 so izšle naslednje številke Uradnega lista: 6/2009, 7/2009 in 8/2009)
	Uredba o določitvi kvote delovnih dovoljenj za leto 2009, s katero se omejuje število tujcev na trgu dela Objavljeno v Uradnem listu RS, št. 8/2009 z dne 30.1.2009, velja od 31.1.2009 Kvota delovnih dovoljenj za leto 2009 se določi v skupni višini 24.000 delovnih dovoljenj. Kvota je namenjena tujcem, ki nimajo dovoljenja za prebivanje v Republiki Sloveniji, in tujcem, ki se po zaključku sezonskega dela zaposlijo na podlagi dovoljenja za zaposlitev. Kvota se v višini 23.000 delovnih dovoljenj razdeli po namenih v višini: 11.000 dovoljenj za zaposlitev za zaposlovanje tujcev, 1.500 dovoljenj za delo za napotene tujce, 100 dovoljenj za delo za usposabljanje in izpopolnjevanje, 10.300 dovoljenj za delo za sezonsko delo tujcev in 100 dovoljenj za delo za individualne storitve tujcev. Ministrstvo, pristojno za delo, lahko glede na spremenjene potrebe na trgu dela prerazporedi kvote za posamezne namene. Če s prerazporeditvijo kvot ni mogoče zagotoviti potreb na trgu dela, lahko ministrstvo preostali del kvote v višini 1.000 delovnih dovoljenj dodatno razporedi za posamezni namen.
	Pravilnik o vrstah podatkov o oddanih javnih naročilih v preteklem letu na podlagi Zakona o javnem naročanju na vodnem, energetskem, transportnem področju in področju poštnih storitev in načinu njihovega zbiranja Objavljeno v Uradnem listu RS, št. 8/2009 z dne 30.1.2009, velja od 31.1.2009 Pravilnik določa vrste podatkov o oddanih javnih naročilih po Zakonu o javnem naročanju na vodnem, energetskem, transportnem področju in področju poštnih storitev (Uradni list RS, št. 128/06 do 16/08) v preteklem letu in način njihovega zbiranja.
	Pravilnik o vrstah podatkov o oddanih javnih naročilih v preteklem letu na podlagi Zakona o javnem naročanju in načinu njihovega zbiranja Objavljeno v Uradnem listu RS, št. 8/2009 z dne 30.1.2009, velja od 31.1.2009 Pravilnik določa vrste podatkov o oddanih javnih naročilih po Zakonu o javnem naročanju (Uradni list RS, št. 128/06 do 16/08) v preteklem letu in način njihovega zbiranja.
	Rasti elementov cen socialno varstvenih storitev za leto 2009 Objavljeno v Uradnem listu RS, št. 6/2009 z dne 26.1.2009, velja od 1.2.2009 Rasti posameznih elementov cen socialno varstvenih storitev za obdobje februar 2008 do februar 2009 znašajo: rast povprečne plače na zaposlenega do 22,5%, rast drugih stroškov dela 6,2%, rast stroškov materiala in storitev 2,1%.
	Sklep o določitvi seznama medsebojno zamenljivih zdravil Objavljeno v Uradnem listu RS, št. 6/2009 z dne 26.1.2009, velja od 10.2.2009 S sklepom se določi seznam medsebojno zamenljivih zdravil. V seznam medsebojno zamenljivih zdravil se uvrstijo zdravila, ki imajo dovoljenje za promet v Republiki Sloveniji na dan 1. septembra 2008, oziroma so v prometu na podlagi 50. člena Zakona o zdravilih (Uradni list RS, št. 31/06 do 45/08) in ki glede primernosti za medsebojno zamenjavo znotraj skupin ustrezajo zahtevam prvega odstavka 16. člena zakona in določbam Pravilnika o natančnejših zahtevah in postopku za ugotavljanje medsebojne zamenljivosti zdravil (Uradni list RS, št. 86/08). Skupine zdravil so poimenovane s splošnim imenom zdravila, jakostjo in farmacevtsko obliko.
Tedenski izbor zakonodaje
	Aneks in Tarifna priloga h Kolektivni pogodbi komunalnih dejavnosti Objavljeno v Uradnem listu RS, št. 5/2009 z dne 23.1.2009, velja od 13.1.2009, uporablja se od 1.1.2009 V Kolektivni pogodbi komunalnih dejavnosti, se spremeni 4. člen (časovna veljavnost) tako, da glasi: Kolektivna pogodba komunalnih dejavnosti je začela veljati z dnem sklenitve, uporabljati se je začela s 1. avgustom 2004. Stranki Kolektivne pogodbe komunalnih dejavnosti soglašata, da se njena veljavnost podaljša do 31. 12. 2009. Tarifna priloga je sestavni del Kolektivne pogodbe komunalnih dejavnosti.

  Koledar obveznosti, tekoči podatki, seminarji, novice

Ne pozabite na Koledar obveznosti za mesec februar, s povezavami na obrazce. V Seznamu seminarjev vas opozarjamo na vse razpisane aktualne seminarje. Novice pa ponujajo poglobljen komentar aktualnih dogodkov s številnimi povezavami na vsebinsko relevantne dokumente.

Ta teden izpostavljamo seminar Zaposlitev ali samozaposlitev?

Prejšnje številke TFL Glasnika si lahko ogledate v Arhivu številk.

Uredništvo TFL Glasnika
Tax-Fin-Lex d.o.o.

Namig: Naročnikom na portal Tax-Fin-Lex priporočamo, da pri prijavi v sistem označijo možnost "Zapomni si", saj bodo tako lahko direktno dostopali do dokumentov v zaprtem delu portala.