na dokumentu
Portal TFL
TFL Vsebine / TFLGlasnik
Računovodska obravnava valorizacije obveznosti do družbenika, ki je izstopil iz družbe
Rubrika
Članki
Pravna podlaga
Povezave
Podsistem TAX
Podsistem FIN
Podsistem LEX
Povzetek
Slovenski inštitut za revizijo je od uporabnika SRS-jev prejel vprašanje, kako pravilno računovodsko obravnavati valorizacijo/obrestovanje obveznosti družbe za izplačilo nadomestila družbeniku, ki je izstopil iz družbe. Uporabnika zanima, ali se ta pripozna kot finančni odhodek obdobja, na katerega se nanaša, ali kot neposredno zmanjšanje kapitala družbe. Ker je Komisija za Slovenske računovodske standarde ugotovila, da se v praksi pojavljajo različne rešitve in interpretacije, je vprašanje proučila in pripravila strokovno razlago, kako se tovrstni zneski pravilno računovodsko obravnavajo po Slovenskih računovodskih standardih.
BESEDILO
PODLAGE
Okvir SRS-jev: »Odhodki so zmanjšanja gospodarskih koristi v obračunskem obdobju v obliki zmanjšanja sredstev /.../ ali povečanja obveznosti /.../, katerih posledica so zmanjšanja kapitala razen tistih, ki so povezana z izplačili lastnikom.«
SRS 14.1: »Odhodki so zmanjšanja gospodarskih koristi v obračunskem obdobju v obliki zmanjšanja sredstev (na primer zalog blaga zaradi prodaje) ali povečanja obveznosti (na primer zaradi zaračunanih obresti).
Prek poslovnega izida vplivajo na velikost kapitala.«
SRS 8.11: »Od prejšnjih lastnikov odkupljene lastne delnice in lastni poslovni deleži so sestavni del celotnega kapitala in se odštevajo od njega.«
SRS 8.30: »Pridobljene lastne delnice ali lastni poslovni deleži se odštevajo od kapitala. V izkazu poslovnega izida se ob nakupu, prodaji, izdaji ali umiku ne pripozna dobiček ali izguba iz tega posla oziroma se vse razlike poračunavajo s kapitalom.«
ANALIZA
Iz opredelitve odhodkov v Okviru SRS-jev izhaja, da se odhodki lahko pripoznajo samo za tista zmanjšanja sredstev in povečanja obveznosti, ki niso povezana z izplačili lastnikom. Pri tem Komisija za SRS-je pojasnjuje, da se kot povezana z izplačili lastnikom štejejo samo zmanjšanja sredstev in povečanja obveznosti, povezana z izplačili, ki jih družbeniki (lastniki) od organizacije prejmejo v funkciji njenih lastnikov in ne kako drugače.¹ Za ugotovitev, ali se za zneske valorizacije/obrestovanja obveznosti za izplačilo nadomestila družbeniku, ki je izstopil iz družbe, pripoznajo finančni odhodki, ali pa se ti obračunajo kot neposredno zmanjšanje kapitala, je zato ključen predvsem odgovor na vprašanje, ali gre za zneske, ki jih družbenik od organizacije prejme v funkciji njenega lastnika ali ne.
Ker obveznost družbe za izplačilo nadomestila za izstop nastane šele, ko družbenik iz nje izstopi, se celoten znesek valorizacije/obrestovanja take obveznosti nujno nanaša na obdobje, ko upravičenec ni več v funkciji lastnika organizacije. Upoštevaje logiko hierarhije zaporedja tako družbenik, ki je iz družbe izstopil, zneskov iz naslova valorizacije/ obrestovanja obveznosti po svojem izstopu nikakor ne more prejeti v funkciji lastnika organizacije. Posledično po začetnem pripoznanju finančne obveznosti za izplačilo nadomestila družbeniku neposredno v breme kapitala² se njeno kasnejše povečanje zaradi valorizacije/obrestovanja ne more več šteti kot transakcija z lastnikom v funkciji lastnika, zato ga ni ustrezno obračunati kot neposredno zmanjšanje kapitala, ampak ga je treba pripoznati prek poslovnega izida, in sicer med finančnimi odhodki obdobja, na katerega se nanaša.