TFL Vsebine / TFLGlasnik

IZHODIŠČE

V praksi se zgodi, da naročnik revizije računovodskih izkazov v bilanci stanja napačno razvršča na primer sredstva, napaka pa je vrednostno pomembna. Revizorji se sprašujejo, ali obstajajo okoliščine, v katerih je take napake mogoče kljub vsemu opredeliti kot nepomembne, oziroma okoliščine, v katerih je dovolj, da se v revizorjevem poročilu na take napake opozori le z odstavkom o poudarjanju zadeve in brez prilagoditve revizorjevega poročila.

Po pravilih revidiranja (MSR 450¹) mora revizor pravočasno sporočiti primerni ravni poslovodstva vse napačne navedbe, ki jih je zbral med revizijo, če to ni prepovedano z zakonom ali drugim predpisom.² Od poslovodstva zahteva, da te napačne navedbe popravi. Če poslovodstvo odkloni popravljanje nekaterih ali vseh napačnih navedb, ki mu jih je revizor sporočil, se revizor seznani z razlogi poslovodstva, zakaj ne izvede popravkov, ter to upošteva pri ovrednotenju, ali so računovodski izkazi kot celota brez pomembno napačnih navedb.³

Revizor določi, ali so nepopravljene napačne navedbe posamič ali skupaj pomembne, pri čemer upošteva velikost in vrsto napačnih navedb, oboje v sorazmerju do posameznih vrst poslov, saldov na kontih ali razkritij ter do računovodskih izkazov kot celote, ter posebne okoliščine njihovega pojavljanja.⁴

Določanje, ali je napačna navedba pri razvrščanju pomembna, zahteva ovrednotenje kakovostnih dejavnikov, kot so na primer učinek napačne navedbe pri razvrščanju na dolg ali druge pogodbene obveznosti, učinek na posamezne vrstične postavke ali delne vsote ali učinek na ključne kazalnike. Lahko obstajajo okoliščine, v katerih revizor sklene, da napačna navedba pri razvrščanju ni pomembna z vidika celotnih računovodskih izkazov, čeprav utegne presegati raven ali ravni pomembnosti, ki se uporabljajo pri vrednotenju drugih napačnih navedb. Napačna razvrstitev med vrstičnimi postavkami v bilanci stanja na primer morda ne bo ocenjena za pomembno z vidika celotnih računovodskih izkazov:⁵

• če je znesek napačne navedbe majhen glede na velikost z njim povezanih vrstičnih postavk te bilance in
• če napačna razvrstitev ne vpliva na izkaz poslovnega izida ali na katerega od ključnih kazalnikov.

Revizor zahteva od poslovodstva in, kjer je to smiselno, od pristojnih za upravljanje pisno predstavitev o tem, ali so prepričani, da so učinki nepopravljenih napačnih navedb posamič ali skupaj nepomembni za računovodske izkaze kot celoto.⁶

Po MSR-ju 706⁷ je treba v revizorjevo poročilo vključiti odstavek o poudarjanju zadeve, če revizor meni, da je treba uporabnike opozoriti na zadevo, predstavljeno ali razkrito v računovodskih izkazih (ki je po revizorjevi presoji tako pomembna, da je temeljna za uporabnikovo razumevanje računovodskih izkazov), vendar le, če mu zaradi te zadeve ne bi bilo treba spremeniti mnenja v skladu s prenovljenim MSR-jem 705⁸.

Odstavek o poudarjanju zadeve ne more nadomestiti na primer:⁹

a) prilagojenega mnenja v skladu s prenovljenim MSR-jem 705, kadar to zahtevajo okoliščine določenega revizijskega posla;
b) razkritij v računovodskih izkazih, ki jih primeren okvir računovodskega poročanja zahteva od poslovodstva ali so sicer potrebna za doseglo poštene predstavitve.

Na podlagi predstavljenega izhodišča je bila sprejeta strokovna razlaga.

Celoten članek je dostopen za naročnike!