MEDNARODNI RAČUNOVODSKI STANDARD 28 (MRS 28)

MEDNARODNI RAČUNOVODSKI STANDARD 28
Naložbe v pridružena podjetja in skupne podvige

CILJ

1

Cilj tega standarda je določiti računovodenje naložb v pridružena podjetja in zahteve za uporabo kapitalske metode pri računovodenju naložb v pridružena podjetja in skupne podvige.

PODROČJE UPORABE

2

Ta standard uporabljajo vsa podjetja, ki so naložbeniki s skupnim obvladovanjem podjetja, v katero naložijo, ali s pomembnim vplivom v njem.

OPREDELITVE POJMOV

3

V tem standardu se uporabljajo naslednji izrazi, katerih pomen je natančno določen:

Pridruženo podjetje je podjetje, v katerem ima naložbenik pomemben vpliv.

Konsolidirani računovodski izkazi so računovodski izkazi skupine, v katerih so sredstva, obveznosti, lastniški kapital, prihodki, odhodki in denarni tokovi obvladujočega podjetja in njegovih odvisnih podjetij predstavljeni kot izkazi ene gospodarske celote.

Kapitalska metoda je metoda računovodenja, pri kateri se naložba najprej pripozna po nabavni vrednosti in se pozneje prilagodi za spremembo naložbenikovega deleža v čistih sredstvih podjetja, v katero naloži, do katere pride po pridobitvi. Poslovni izid naložbenika vključuje njegov delež v poslovnem izidu podjetja, v katero naloži, drugi vseobsegajoči donos naložbenika pa vključuje njegov delež v drugem vseobsegajočem donosu podjetja, v katero naloži.

Skupni aranžma je aranžma, ki ga skupaj obvladujeta dve ali več oseb.

Skupno obvladovanje je pogodbeno dogovorjena delitev obvladovanja aranžmaja, ki obstaja samo, kadar je za odločitve o pomembnih dejavnostih potrebno soglasje oseb, ki si delijo obvladovanje.

Skupni podvig je skupni aranžma, pri katerem imajo osebe, ki skupaj obvladujejo aranžma, pravice do čistih sredstev aranžmaja.

Sopodvižnik je oseba, udeležena v skupnem podvigu, ki skupaj obvladuje zadevni skupni podvig.

Pomemben vpliv je zmožnost sodelovati pri odločitvah o finančnih in poslovnih usmeritvah podjetja, v katero se naloži, ne pa obvladovati ali skupno obvladovati teh usmeritev.

4

Naslednji izrazi so opredeljeni v 4. členu MRS 27 Ločeni računovodski izkazi in Dodatku A k MSRP 10 Konsolidirani računovodski izkazi ter se v tem standardu uporabljajo v pomenu iz MSRP, v katerih so opredeljeni:

-

obvladovanje podjetja, v katero se naloži,

-

skupina,

-

obvladujoče podjetje,

-

ločeni računovodski izkazi,

-

odvisno podjetje.

POMEMBEN VPLIV

5

Če ima podjetje neposredno ali posredno (npr. prek odvisnih podjetij) 20 odstotkov ali več glasovalne moči v podjetju, v katero naloži, velja, da ima pomemben vpliv, razen če je mogoče nedvoumno dokazati, da temu ni tako. In nasprotno, če ima podjetje neposredno ali posredno (npr. prek odvisnih podjetij) manj kot 20 odstotkov glasovalne moči v podjetju, v katero naloži, velja, da nima pomembnega vpliva, razen če je mogoče tak vpliv nedvoumno dokazati. Če ima kak drug naložbenik znaten ali večinski lastniški delež, to ne preprečuje podjetju, da bi imelo pomemben vpliv.

6

Dokaz za pomemben vpliv podjetja je običajno eno ali več naslednjih dejstev:

(a)

zastopanost v upravnem odboru ali enakovrednem organu upravljanja podjetja, v katero se naloži;

(b)

sodelovanje v procesih oblikovanja usmeritev, tudi sodelovanje pri odločanju o dividendah ali drugih izplačilih;

(c)

pomembne transakcije med podjetjem in podjetjem, v katero to naloži;

(d)

medsebojno izmenjavanje vodstvenega osebja ali

(e)

zagotavljanje bistvenih strokovnih informacij.

7

Podjetje je lahko lastnik nakupnih bonov za delnice, nakupnih opcij za delnice, dolžniških ali kapitalskih instrumentov, ki jih je mogoče zamenjati v navadne delnice, ali drugih podobnih instrumentov, ki, če se uveljavijo ali zamenjajo, dajo podjetju dodatno glasovalno moč ali zmanjšajo glasovalno moč druge osebe pri finančnih in poslovnih usmeritvah drugega podjetja (tj. potencialne glasovalne pravice). Pri ocenjevanju, ali ima podjetje pomemben vpliv, se upošteva obstoj in učinek potencialnih glasovalnih pravic, ki se lahko trenutno uveljavijo ali zamenjajo, vključno s potencialnimi glasovalnimi pravicami, ki jih imajo druga podjetja. Potencialnih glasovalnih pravic trenutno ni mogoče uveljaviti ali zamenjati, kadar jih na primer ni mogoče uveljaviti ali zamenjati do nekega prihodnjega datuma ali do nastopa nekega dogodka v prihodnosti.

8

Pri ocenjevanju, ali potencialne glasovalne pravice prispevajo k pomembnemu vplivu, podjetje preuči vsa dejstva in okoliščine (tudi pogoje uveljavljanja potencialnih glasovalnih pravic in vseh drugih pogodbenih dogovorov, ki se obravnavajo posamično ali skupaj), ki vplivajo na potencialne pravice, razen namenov poslovodstva in finančne sposobnosti za uveljavitev ali zamenjavo teh potencialnih pravic.

9

Podjetje izgubi pomemben vpliv v podjetju, v katero naloži, ko ne more več sodelovati pri odločitvah o finančnih in poslovnih usmeritvah podjetja, v katero naloži. Do izgube pomembnega vpliva lahko pride s spremembo absolutnih ali relativnih stopenj lastništva ali brez nje. Zgodi se lahko na primer, če pridruženo podjetje pride pod nadzor države, sodišča, stečajnega upravitelja ali regulatorja. Do izgube lahko pride tudi zaradi pogodbenega dogovora.

KAPITALSKA METODA

10

Po kapitalski metodi se naložba v pridruženo podjetje ali skupni podvig ob začetnem pripoznanju pripozna po nabavni vrednosti, njena knjigovodska vrednost pa se poveča ali zmanjša, da se pripozna naložbenikov delež v poslovnem izidu podjetja, v katero naloži, po datumu, ko je bila naložba opravljena. Delež naložbenika v poslovnem izidu podjetja, v katero naloži, se pripozna v poslovnem izidu naložbenika. Izplačila, prejeta od podjetja, v katero naložbenik naloži, zmanjšajo knjigovodsko vrednost naložbe. Prilagoditve knjigovodske vrednosti so morda potrebne tudi za spremembe sorazmernega deleža naložbenika v podjetju, v katero naloži, ki nastanejo zaradi sprememb drugega vseobsegajočega donosa podjetja, v katero naloži. Med takimi spremembami so tudi tiste, ki so posledica prevrednotenja opredmetenih osnovnih sredstev in razlik pri prevedbi menjalnih tečajev. Naložbenikov delež v teh spremembah se pripozna v drugem vseobsegajočem donosu naložbenika (glej MRS 1 Predstavljanje računovodskih izkazov).

11

Pripoznavanje prihodkov na podlagi prejetih izplačil ni nujno ustrezno merilo prihodkov, ki jih naložbenik ustvari na podlagi naložbe v pridruženo podjetje ali skupni podvig, ker prejeta izplačila niso vedno povezana z uspešnostjo pridruženega podjetja ali skupnega podviga. Ker naložbenik skupno obvladuje podjetje, v katero naloži, ali ima v njem pomemben vpliv, je udeležen, tj. ima delež, v uspešnosti pridruženega podjetja ali skupnega podviga in ima tako donos od svoje naložbe. Naložbenik računovodsko obravnava ta delež z razširitvijo obsega svojih računovodskih izkazov, tako da vanje vključi svoj delež v poslovnem izidu podjetja, v katero naloži. Uporaba kapitalske metode tako zagotovi več informacij o naložbenikovem čistem premoženju in poslovnem izidu.

12

Kadar obstajajo potencialne glasovalne pravice ali drugi izvedeni finančni instrumenti, ki vsebujejo potencialne glasovalne pravice, se delež podjetja v pridruženem podjetju ali skupnem podvigu določi izključno na podlagi obstoječih lastniških deležev in ne odraža morebitne uveljavitve ali zamenjave potencialnih glasovalnih pravic in drugih izvedenih finančnih instrumentov, razen če se uporablja 13. člen.

13

V nekaterih primerih ima podjetje, po vsebini, lastništvo kot rezultat transakcije, ki mu trenutno daje dostop do donosov, povezanih z lastniškim deležem. V takšnih okoliščinah se delež, dodeljen podjetju, določi ob upoštevanju morebitne uveljavitve teh potencialnih glasovalnih pravic in drugih izvedenih finančnih instrumentov, ki podjetju trenutno dajejo dostop do donosov.

14

MSRP 9 Finančni instrumenti se ne uporablja za deleže v pridruženih podjetjih in skupnih podvigih, ki se računovodsko obravnavajo z uporabo kapitalske metode. Kadar instrumenti, ki v bistvu vsebujejo potencialne glasovalne pravice, trenutno dajejo dostop do donosov, povezanih z lastniškim deležem v pridruženem podjetju ali skupnem podvigu, se za instrumente ne uporablja MSRP 9. V vseh drugih primerih pa se instrumenti, ki vsebujejo potencialne glasovalne pravice v pridruženem podjetju ali skupnem podvigu, računovodsko obravnavajo v skladu z MSRP 9.

14A

Podjetje uporablja MSRP 9 tudi za druge naložbe v obliki finančnih instrumentov v pridruženo podjetje ali skupni podvig, za katere se ne uporablja kapitalska metoda. Ti vključujejo dolgoročne deleže, ki so vsebinsko del čiste naložbe podjetja v pridruženo podjetje ali skupni podvig (glej 38. člen). Podjetje za takšne dolgoročne deleže uporabi MSRP 9 preden uporabi 38. člen ter 40.–43. člen tega standarda. Pri uporabi MSRP 9 podjetje ne upošteva nobenih prilagoditev knjigovodske vrednosti dolgoročnih deležev, ki so posledica uporabe tega standarda.

15

Če se naložba ali delež naložbe v pridruženo podjetje ali skupni podvig ne razvrsti kot v posesti za prodajo v skladu z MSRP 5 Nekratkoročna sredstva v posesti za prodajo in ustavljeno poslovanje, se naložba ali vsak zadržani delež v naložbi, ki ni razvrščen kot v posesti za prodajo, razvrsti med nekratkoročna sredstva.

UPORABA KAPITALSKE METODE

16

Podjetje s skupnim obvladovanjem podjetja, v katero naloži, ali s pomembnim vplivom v tem podjetju računovodsko obravnava svojo naložbo v pridruženo podjetje ali skupni podvig z uporabo kapitalske metode, razen kadar za to naložbo velja izvzetje v skladu s 17. do 19. členom.

Izvzetja iz uporabe kapitalske metode

MEDNARODNI RAČUNOVODSKI STANDARD 28 (MRS 28) - Naložbe v pridružena podjetja in skupne podvige