3. člen
(opredelitev primernega okvira računovodskega poročanja)
Revizor mora, preden začne opredeljevati neskladnost predpisov s Slovenskimi računovodskimi standardi (v nadaljevanju SRS), Mednarodnimi standardi računovodskega poročanja (v nadaljevanju MSRP) ali zakonsko določenim primernim okvirom računovodskega poročanja, najprej opredeliti, kaj v danih okoliščinah za naročnika revidiranja pomeni primeren okvir računovodskega poročanja.
Zakonsko določen primeren okvir računovodskega poročanja se uporablja, kadar zakon ali drug predpis ureja delovanje določenih poslovnih subjektov in posega v računovodsko obravnavanje njihovih poslovnih dogodkov, ki ni skladno s splošnimi računovodskimi pravili in načeli, predpisanimi s SRS ali MSRP.
Kadar družba uporablja zakonsko določen primeren okvir računovodskega poročanja, ki bi bil nesprejemljiv, če ne bi bil predpisan z zakonom ali drugim predpisom, sprejme revizor revizijski posel le, če so izpolnjeni naslednji pogoji:
a)
poslovodstvo soglaša s tem, da zagotovi dodatna razkritja v računovodskih izkazih, ki se nanašajo na odstopanje zakonsko določenega primernega okvira računovodskega poročanja od splošnih računovodskih pravil in načel, predpisanih s SRS ali MSRP, da se na ta način prepreči zavajanje uporabnikov, in
b)
v pogojih za revizijski posel se revizor in naročnik dogovorita, da:
i
bo revizorjevo poročilo o računovodskih izkazih v skladu z MSR 706 (Odstavki o poudarjanju zadev in odstavki o drugih zadevah v poročilu neodvisnega revizorja) vključevalo odstavek o poudarjanju zadeve, ki bo usmeril uporabnikovo pozornost na dodatna razkritja iz prejšnje točke, in
ii.
da revizorjevo mnenje o računovodskih izkazih v skladu s primernim okvirom računovodskega poročanja ne bo vsebovalo besednih zvez »v vseh pomembnih pogledih pošteno predstavljajo« ali »so resničen in pošten prikaz«, temveč bo izražalo zgolj skladnost s primernim okvirom računovodskega poročanja (okvir skladnosti).