MEDNARODNI STANDARD RAČUNOVODSKEGA POROČANJA 1 (MSRP 1) - Prva uporaba mednarodnih standardov računovodskega poročanja

Če podjetje, ki prvikrat uporabi MSRP, ob prvi uporabi MSRP 3 tega ne uporabi za nazaj za preteklo poslovno združitev, ima to za navedeno poslovno združitev naslednje posledice:

podjetje, ki prvikrat uporabi MSRP, ohrani isto razvrstitev (kot prevzem s strani zakonitega prevzemnika, obrnjeni prevzem s strani zakonitega prevzetega podjetja ali združitev deležev) kot v računovodskih izkazih v skladu s prejšnjimi splošno sprejetimi računovodskimi načeli;

podjetje, ki prvikrat uporabi MSRP, pripozna vsa svoja sredstva in obveznosti na datum prehoda na MSRP, ki so bila pridobljena ali prevzeta v pretekli poslovni združitvi, razen:

nekaterih finančnih sredstev in obveznosti, za katere je bilo pripoznanje v skladu s prejšnjimi splošno sprejetimi računovodskimi načeli odpravljeno (glej B2. člen), in

sredstev, vključno z dobrim imenom, in obveznosti, ki niso bili pripoznani v konsolidiranem izkazu finančnega položaja prevzemnika v skladu s prejšnjimi splošno sprejetimi računovodskimi načeli in tudi ne bi izpolnjevali pogojev za pripoznanje v skladu z MSRP v ločenem izkazu finančnega položaja prevzetega podjetja (glej točke (f)–(i) spodaj).

Podjetje, ki prvikrat uporabi MSRP, pripozna vse izhajajoče spremembe s prilagoditvijo prenesenega čistega poslovnega izida (ali, če je to primerno, druge kategorije lastniškega kapitala), razen če sprememba izhaja iz pripoznanja neopredmetenega sredstva, ki je bilo prej vključeno v dobro ime (glej točko (g)(i) spodaj);

podjetje, ki prvikrat uporabi MSRP, iz svojega začetnega izkaza finančnega položaja v skladu z MSRP izključi vse postavke, pripoznane v skladu s prejšnjimi splošno sprejetimi računovodskimi načeli, ki v skladu z MSRP ne izpolnjujejo pogojev za pripoznanje kot sredstvo ali obveznost. Podjetje, ki prvikrat uporabi MSRP, izhajajoče spremembe računovodsko obravnava na naslednji način:

podjetje, ki prvikrat uporabi MSRP, je morda preteklo poslovno združitev razvrstilo kot prevzem, kot neopredmeteno sredstvo pa pripoznalo postavko, ki ne izpolnjuje pogojev za pripoznanje kot sredstvo v skladu z MRS 38 Neopredmetena sredstva. Navedeno postavko (in morebitni povezani odloženi davek in neobvladujoče deleže) prerazvrsti kot del dobrega imena (razen če je dobro ime odštelo neposredno od lastniškega kapitala v skladu s prejšnjimi splošno sprejetimi računovodskimi načeli; glej točki (g)(i) in (i) spodaj);

podjetje, ki prvikrat uporabi MSRP, pripozna vse druge izhajajoče spremembe v prenesenem čistem poslovnem izidu (³²);

MSRP zahtevajo naknadno merjenje nekaterih sredstev in obveznosti na podlagi, ki ni prvotna nabavna vrednost, kot je poštena vrednost. Podjetje, ki prvikrat uporabi MSRP, ta sredstva in obveznosti meri na tej podlagi v svojem začetnem izkazu finančnega položaja v skladu z MSRP, tudi če so bila pridobljena ali prevzeta v pretekli poslovni združitvi. Vse izhajajoče spremembe knjigovodske vrednosti pripozna s prilagoditvijo prenesenega čistega poslovnega izida (ali, če je to primerno, druge kategorije lastniškega kapitala) in ne dobrega imena;

takoj po poslovni združitvi se knjigovodska vrednost, določena v skladu s prejšnjimi splošno sprejetimi računovodskimi načeli, sredstev, ki so bila pridobljena, in obveznosti, ki so bile prevzete v tej poslovni združitvi, šteje za njihovo predpostavljeno vrednost v skladu z MSRP na ta datum. Če MSRP zahtevajo merjenje teh sredstev in obveznosti na podlagi nabavne vrednosti na poznejši datum, je predpostavljena vrednost osnova za amortizacijo na podlagi nabavne vrednosti od datuma poslovne združitve;

če sredstvo, ki je bilo pridobljeno, ali obveznost, ki je bila prevzeta v pretekli poslovni združitvi, nista bila pripoznana v skladu s prejšnjimi splošno sprejetimi računovodskimi načeli, v začetnem izkazu finančnega položaja v skladu z MSRP njuna predpostavljena vrednost ni nič. Namesto tega ju prevzemnik v svojem konsolidiranem izkazu finančnega položaja pripozna in meri na podlagi, ki bi jo MSRP zahtevali v izkazu finančnega položaja prevzetega podjetja. Za ponazoritev: če prevzemnik v skladu s prejšnjimi splošno sprejetimi računovodskimi načeli ni usredstvil najemov, prevzetih v pretekli poslovni združitvi, v kateri je bil najemnik, te najeme usredstvi v svojih konsolidiranih računovodskih izkazih, kot bi MSRP 16 Najemi zahteval, da prevzeto podjetje stori v svojem izkazu finančnega položaja v skladu z MSRP. Podobno, če prevzemnik v skladu s prejšnjimi splošno sprejetimi računovodskimi načeli ni pripoznal pogojne obveznosti, ki na datum prehoda na MSRP še vedno obstaja, to pogojno obveznost pripozna na ta datum, razen če bi MRS 37 Rezervacije, pogojne obveznosti in pogojna sredstva prepovedoval njeno pripoznanje v računovodskih izkazih prevzetega podjetja. Če pa sta bila sredstvo ali obveznost vključena v dobro ime v skladu s prejšnjimi splošno sprejetimi računovodskimi načeli, vendar bi bila v skladu z MSRP 3 pripoznana ločeno, to sredstvo ali obveznost ostaneta v dobrem imenu, razen če bi MSRP zahtevali, da se pripoznata v računovodskih izkazih prevzetega podjetja;

knjigovodska vrednost dobrega imena v začetnem izkazu finančnega položaja v skladu z MSRP je njegova knjigovodska vrednost v skladu s prejšnjimi splošno sprejetimi računovodskimi načeli na datum prehoda na MSRP po naslednjih dveh prilagoditvah:

če točka (c)(i) zgoraj tako zahteva, podjetje, ki prvikrat uporabi MSRP, poveča knjigovodsko vrednost dobrega imena, ko prerazvrsti postavko, ki jo je v skladu s prejšnjimi splošno sprejetimi računovodskimi načeli pripoznalo kot neopredmeteno sredstvo. Podobno, če točka (f) zgoraj zahteva, da podjetje, ki prvikrat uporabi MSRP, pripozna neopredmeteno sredstvo, ki je bilo v skladu s prejšnjimi splošno sprejetimi računovodskimi načeli vključeno v pripoznano dobro ime, podjetje, ki prvikrat uporabi MSRP, skladno s tem zmanjša knjigovodsko vrednost dobrega imena (in, če je to ustrezno, prilagodi odloženi davek in neobvladujoče deleže);

ne glede to, ali kaj kaže na možno oslabitev dobrega imena, podjetje, ki prvikrat uporabi MSRP, uporabi MRS 36 za preizkus oslabitve dobrega imena na datum prehoda na MSRP in pripoznanje iz tega izhajajoče izgube zaradi oslabitve v prenesenem čistem poslovnem izidu (ali v presežku iz prevrednotenja, če tako zahteva MRS 36). Preizkus oslabitve temelji na okoliščinah na datum prehoda na MSRP;

na datum prehoda na MSRP se ne opravijo nobene druge prilagoditve knjigovodske vrednosti dobrega imena. Na primer, podjetje, ki prvikrat uporabi MSRP, ne preračuna knjigovodske vrednosti dobrega imena:

da bi izključilo nedokončane raziskave in razvoj, prevzete v navedeni poslovni združitvi (razen če bi povezano neopredmeteno sredstvo izpolnjevalo pogoje za pripoznanje v skladu z MRS 38 v izkazu finančnega položaja prevzetega podjetja);

da bi prilagodilo prejšnjo amortizacijo dobrega imena;

da bi razveljavilo prilagoditve dobrega imena, ki jih MSRP 3 ne bi dovolil, vendar so bile opravljene v skladu s prejšnjimi splošno sprejetimi računovodskimi načeli zaradi prilagoditev sredstev in obveznosti med datumom poslovne združitve in datumom prehoda na MSRP;

če je podjetje, ki prvikrat uporabi MSRP, v skladu s prejšnjimi splošno sprejetimi računovodskimi načeli dobro ime pripoznalo kot odbitek od lastniškega kapitala:

tega dobrega imena v začetnem izkazu finančnega položaja v skladu z MSRP ne pripozna. Tega dobrega imena prav tako ne prerazvrsti v poslovni izid, če odtuji odvisno podjetje ali če pride do oslabitve naložbe v odvisno podjetje;

se prilagoditve, ki izhajajo iz naknadnega razpleta negotovega dogodka, ki vpliva na kupnino, pripoznajo v prenesenem čistem poslovnem izidu;

podjetje, ki prvikrat uporabi MSRP, v skladu s prejšnjimi splošno sprejetimi računovodskimi načeli morda ni konsolidiralo odvisnega podjetja, pridobljenega v pretekli poslovni združitvi (na primer zato, ker ga obvladujoče podjetje v skladu s prejšnjimi splošno sprejetimi računovodskimi načeli ni obravnavalo kot odvisno podjetje ali ni pripravljajo konsolidiranih računovodskih izkazov). Podjetje, ki prvikrat uporabi MSRP, prilagodi knjigovodske vrednosti sredstev in obveznosti odvisnega podjetja na zneske, ki bi jih MSRP zahtevali v izkazu finančnega položaja odvisnega podjetja. Predpostavljena vrednost dobrega imena je enaka razliki na datum prehoda na MSRP med:

deležem obvladujočega podjetja v teh prilagojenih knjigovodskih vrednostih in

nabavno vrednostjo naložbe v odvisno podjetje v ločenih računovodskih izkazih obvladujočega podjetja;

merjenje neobvladujočih deležev in odloženega davka izhaja iz merjenja drugih sredstev in obveznosti. Zato zgornje prilagoditve pripoznanih sredstev in obveznosti vplivajo na neobvladujoče deleže in odloženi davek.