Nalaganje dokumenta...
MEDNARODNI STANDARD RAČUNOVODSKEGA POROČANJA 18 (MSRP 18) - Predstavljanje in razkrivanje v računovodskih izkazih
OBJAVLJENO V: Uradni list EU L 2026/338 DATUM OBJAVE: 16.2.2026
VELJAVNOST: od 8.3.2026 / UPORABA: od 1.1.2027
EU L 2026/338
Verzija
1 / 1
Čistopis se uporablja od 1.1.2027 do nadaljnjega. Status čistopisa na današnji dan, 18.3.2026: ŠE V OBDELAVI.
Uradni list EU, št. EU L 2026/338
MSRP 18
Predstavljanje in razkrivanje v računovodskih izkazih
Predstavljanje in razkrivanje v računovodskih izkazih
Mednarodni standard računovodskega poročanja 18
Predstavljanje in razkrivanje v računovodskih izkazih
Predstavljanje in razkrivanje v računovodskih izkazih
CILJ
1
Ta standard določa zahteve za predstavljanje in razkrivanje informacij v računovodskih izkazih za splošne namene (računovodskih izkazih) v pomoč pri zagotavljanju, da vsebujejo ustrezne informacije, ki natančno predstavljajo sredstva, obveznosti, lastniški kapital, prihodke in odhodke podjetja.
PODROČJE UPORABE
2
Podjetje uporablja ta standard pri predstavljanju in razkrivanju informacij v računovodskih izkazih, pripravljenih v skladu z računovodskimi standardi MSRP.
3
Ta standard določa splošne in specifične zahteve za predstavljanje informacij v izkazu oziroma izkazih finančne uspešnosti, izkazu finančnega položaja ter izkazu sprememb lastniškega kapitala. Ta standard določa tudi zahteve za razkrivanje informacij v pojasnilih. Zahteve za predstavljanje in razkrivanje informacij o denarnih tokovih določa MRS 7 Izkaz denarnih tokov, vendar se splošne zahteve za računovodske izkaze v 9.-43. ter 113.-114. členu uporabljajo za izkaz denarnih tokov.
4
Drugi računovodski standardi MSRP določajo zahteve glede pripoznavanja, merjenja, predstavljanja in razkrivanja za specifične transakcije in druge dogodke.
5
Ta standard se ne uporablja za predstavljanje in razkrivanje informacij v strnjenih medletnih računovodskih izkazih, pripravljenih v skladu z MRS 34 Medletno računovodsko poročanje, vendar se za takšne računovodske izkaze uporabljajo 41.-45. ter 117.-125. člen.
6
V tem standardu je uporabljena terminologija, primerna za pridobitna podjetja, kamor spadajo tudi podjetja javnega sektorja. Če ta standard uporabljajo nepridobitna podjetja zasebnega ali javnega sektorja, bodo morda morala popraviti opise določenih vrstičnih postavk, kategorij, vmesnih seštevkov ali seštevkov v računovodskih izkazih in računovodskih izkazov samih.
7
Podobno velja za podjetja, ki nimajo lastniškega kapitala, kot je opredeljen v MRS 32 Finančni instrumenti: predstavljanje (na primer nekateri vzajemni skladi), in podjetja, katerih delniški kapital ni lastniški kapital (na primer nekatera zadružna podjetja), ki bodo morda morala v svojih računovodskih izkazih prilagoditi predstavljanje deležev članov ali imetnikov enot.
8
Številna podjetja predstavijo s strani poslovodstva pripravljen finančni pregled, ločen od računovodskih izkazov (glej 10. člen), ki opisuje in pojasnjuje glavne značilnosti finančne uspešnosti podjetja in njegovega finančnega položaja ter glavne negotovosti, s katerimi se srečuje. Takšen pregled ne spada v področje uporabe računovodskih standardov MSRP.
SPLOŠNE ZAHTEVE ZA RAČUNOVODSKE IZKAZE
Cilj računovodskih izkazov
9
Cilj računovodskih izkazov je zagotoviti finančne informacije o sredstvih, obveznostih, lastniškem kapitalu, prihodkih in odhodkih poročajočega podjetja, ki so koristne za uporabnike računovodskih izkazov pri ocenjevanju obetov glede prihodnjih čistih denarnih pritokov v podjetje ter ocenjevanju, kako poslovodstvo upravlja gospodarske vire podjetja.
Celoten sklop računovodskih izkazov
10
Celoten sklop računovodskih izkazov vsebuje:
(a)
izkaz (oziroma izkaza) finančne uspešnosti za obdobje poročanja (glej 12. člen);
(b)
izkaz finančnega položaja po stanju na koncu obdobja poročanja;
(c)
izkaz sprememb lastniškega kapitala za obdobje poročanja;
(d)
izkaz denarnih tokov za obdobje poročanja;
(e)
pojasnila za obdobje poročanja;
(f)
primerjalne informacije iz predhodnega obdobja, kot so določene v 31.-32. členu, in
(g)
izkaz finančnega položaja po stanju na začetku predhodnega obdobja, če se to zahteva v 37. členu.
11
Izkazi, navedeni v 10.(a)-10.(d) členu (in njihove primerjalne informacije), se imenujejo temeljni računovodski izkazi. Podjetje lahko za izkaze namesto naslovov, ki se uporabljajo v tem standardu, uporablja druge naslove. Podjetje lahko na primer namesto naslova „izkaz finančnega položaja“ uporablja naslov „bilanca stanja“. Poleg tega lahko podjetje, čeprav se v tem standardu uporabljajo izrazi, kot so „drugi vseobsegajoči donos“, „poslovni izid“ in „celotni vseobsegajoči donos“, uporablja druge izraze za označevanje seštevkov, vmesnih seštevkov in vrstičnih postavk, ki jih zahteva ta standard, vse dokler so označeni na način, ki natančno predstavlja značilnosti postavk, kot se zahteva v 43. členu. Na primer, podjetje lahko za označevanje poslovnega izida uporablja izraz „čisti dobiček“.
12
Podjetje predstavi svoj izkaz oziroma izkaza finančne uspešnosti kot:
(a)
en sam izkaz poslovnega izida in drugega vseobsegajočega donosa, pri čemer sta poslovni izid in drugi vseobsegajoči donos predstavljena v dveh oddelkih - če se izbere ta možnost, podjetje predstavi najprej oddelek s poslovnim izidom, takoj za njim pa oddelek z drugim vseobsegajočim donosom, ali
(b)
izkaz poslovnega izida in ločen izkaz vseobsegajočega donosa, ki se začne s poslovnim izidom - če se izbere ta možnost, se izkaz poslovnega izida predstavi neposredno pred izkazom vseobsegajočega donosa.
13
V tem standardu:
(a)
se oddelek s poslovnim izidom, opisan v 12.(a) členu, in izkaz poslovnega izida, opisan v 12.(b) členu, imenujeta izkaz poslovnega izida ter
(b)
se oddelek z drugim vseobsegajočim donosom, opisan v 12.(a) členu, in izkaz vseobsegajočega donosa, opisan v 12.(b) členu, imenujeta izkaz vseobsegajočega donosa.
14
Podjetje vsakega od temeljnih računovodskih izkazov v celotnem sklopu računovodskih izkazov predstavi z enako pomembnostjo.
Vlogi temeljnih računovodskih izkazov in pojasnil
15
Podjetje predstavi informacije v temeljnih računovodskih izkazih in razkrije informacije v pojasnilih, da bi doseglo cilj računovodskih izkazov (glej 9. člen). Podjetje mora predstaviti ali razkriti samo pomembne informacije (glej 19. in B1.-B5. člen).
16
Vloga temeljnih računovodskih izkazov je zagotoviti strukturirane povzetke o pripoznanih sredstvih, obveznostih, lastniškem kapitalu, prihodkih, odhodkih in denarnih tokovih poročajočega podjetja, ki so za uporabnike računovodskih izkazov koristni pri:
(a)
pridobitvi razumljivega pregleda nad pripoznanimi sredstvi, obveznostmi, lastniškim kapitalom, prihodki, odhodki in denarnimi tokovi podjetja;
(b)
primerjavah med podjetji in med obdobji poročanja za isto podjetje ter
(c)
identifikaciji postavk ali področij, o katerih bi želeli uporabniki računovodskih izkazov morda poiskati dodatne informacije v pojasnilih.
17
Vloga pojasnil je zagotoviti pomembne informacije, ki so potrebne:
(a)
da se uporabnikom računovodskih izkazov omogoči razumevanje vrstičnih postavk, predstavljenih v temeljnih računovodskih izkazih (glej B6. člen), in
(b)
za dopolnitev temeljnih računovodskih izkazov z dodatnimi informacijami, da je dosežen cilj računovodskih izkazov (glej B7. člen).
18
Podjetje upošteva vlogi temeljnih računovodskih izkazov in pojasnil, opisani v 16.-17. členu, da določi, ali naj bodo informacije vključene v temeljne računovodske izkaze ali v pojasnila. Različni vlogi temeljnih računovodskih izkazov in pojasnil pomenita, da se obseg informacij, ki se zahteva v pojasnilih, razlikuje od tistega v temeljnih računovodskih izkazih. Ta razlika pomeni, da:
(a)
so za namene strukturiranih povzetkov, opisanih v 16. členu, informacije v temeljnih računovodskih izkazih zagotovljene v bolj združeni obliki kot informacije v pojasnilih in
(b)
so za namene informacij, opisanih v 17. členu, podrobnejše informacije o sredstvih, obveznostih, lastniškem kapitalu, prihodkih, odhodkih in denarnih tokovih podjetja, vključno z razdruževanjem informacij, predstavljenih v temeljnih računovodskih izkazih, zagotovljene v pojasnilih.
Informacije, predstavljene v temeljnih računovodskih izkazih ali razkrite v pojasnilih
19
Nekateri računovodski standardi MSRP določajo informacije, ki jih je treba predstaviti v temeljnih računovodskih izkazih ali razkriti v pojasnilih. Podjetju ni treba zagotoviti specifične predstavitve ali razkritja, ki se zahteva v računovodskih standardih MSRP, če informacija, ki izhaja iz te predstavitve ali tega razkritja, ni pomembna. To velja tudi v primeru, da računovodski standardi MSRP vsebujejo seznam specifičnih zahtev ali jih opisujejo kot minimalne zahteve.
20
Podjetje preuči, ali naj zagotovi dodatna razkritja, če izpolnjevanje specifičnih zahtev računovodskih standardov MSRP ne zadostuje, da bi uporabniki računovodskih izkazov lahko razumeli učinek transakcij in drugih dogodkov ter okoliščin na finančni položaj in finančno uspešnost podjetja.
Informacije, predstavljene v temeljnih računovodskih izkazih
21
V 16. členu je določeno, da je vloga temeljnih računovodskih izkazov zagotoviti strukturirane povzetke, ki so koristni za namene, določene v navedenem členu (v nadaljnjem besedilu: koristen strukturirani povzetek). Podjetje upošteva vlogo temeljnih računovodskih izkazov, da določi, katere pomembne informacije naj predstavi v teh izkazih, kot je določeno v 22.-24. členu.
22
Podjetje za zagotovitev koristnega strukturiranega povzetka v temeljnem računovodskem izkazu upošteva specifične zahteve, ki določajo strukturo izkaza. Te specifične zahteve so:
(a)
za izkaz poslovnega izida - zahteve v 47., 69., 76. in 78. členu;
(b)
za izkaz vseobsegajočega donosa - zahteve v 86.-88. členu;
(c)
za izkaz finančnega položaja - zahteve v 96. in 104. členu;
(d)
za izkaz sprememb lastniškega kapitala - zahteve v 107. členu in
(e)
za izkaz denarnih tokov - zahteve v 10. členu MRS 7.
23
Nekateri računovodski standardi MSRP zahtevajo, da se določene vrstične postavke v temeljnih računovodskih izkazih predstavijo ločeno (na primer 75. in 103. člen tega standarda). Podjetju vrstične postavke v temeljnem računovodskem izkazu ni treba predstaviti ločeno, če to ni potrebno za to, da izkaz zagotavlja koristen strukturirani povzetek. To velja tudi v primeru, da računovodski standardi MSRP vsebujejo seznam specifičnih zahtevanih vrstičnih postavk ali opisujejo vrstične postavke kot minimalne zahteve (glej B8. člen).
24
Podjetje predstavi dodatne vrstične postavke in vmesne seštevke, če so take predstavitve potrebne, da temeljni računovodski izkaz zagotavlja koristen strukturirani povzetek. Kadar podjetje predstavi dodatne vrstične postavke ali vmesne seštevke, za te vrstične postavke ali vmesne seštevke velja (glej B9. člen):
(a)
vsebujejo zneske, pripoznane in izmerjene v skladu z računovodskimi standardi MSRP;
(b)
skladni so s strukturo izkaza, ustvarjeno na podlagi zahtev iz 22. člena;
(c)
dosledni so iz obdobja v obdobje v skladu s 30. členom ter
(d)
niso prikazani bolj poudarjeno od seštevkov in vmesnih seštevkov, ki jih zahtevajo računovodski standardi MSRP.
Identifikacija računovodskih izkazov
25
Podjetje računovodske izkaze jasno identificira in jih razlikuje od drugih informacij v istem objavljenem dokumentu (glej B10. člen).
26
Računovodski standardi MSRP veljajo samo za računovodske izkaze in ne nujno za druge informacije, ki so zagotovljene v letnem poročilu, dokumentih, predloženih regulativnemu organu, ali v drugem dokumentu. Zato je pomembno, da so uporabniki računovodskih izkazov sposobni ločevati informacije, pripravljene v skladu z računovodskimi standardi MSRP, od drugih informacij, ki utegnejo uporabnikom koristiti, vendar zanje ne veljajo iste zahteve.
27
Podjetje jasno identificira vsak temeljni računovodski izkaz in pojasnila. Poleg tega podjetje vidno razkrije in, če je za razumevanje zagotovljenih informacij potrebno, ponovi:
(a)
ime ali drugo vrsto identifikacije poročajočega podjetja in vse spremembe teh informacij, do katerih je prišlo od konca predhodnega obdobja poročanja;
(b)
ali gre za računovodske izkaze posameznega podjetja ali skupine podjetij;
(c)
datum konca obdobja poročanja ali obdobja, obravnavanega v računovodskih izkazih;
(d)
predstavitveno valuto, kot je opredeljena v MRS 21 Vplivi sprememb menjalnih tečajev, ter
(e)
raven zaokroževanja, uporabljeno za zneske v računovodskih izkazih (glej B11. člen).
Pogostost poročanja
28
Podjetje zagotovi celoten sklop računovodskih izkazov najmanj vsako leto. Če podjetje spremeni konec obdobja poročanja in računovodske izkaze zagotovi za obdobje, daljše ali krajše od enega leta, poleg obdobja, obravnavanega v računovodskih izkazih, razkrije:
(a)
razlog, da uporablja daljše ali krajše obdobje, in
(b)
dejstvo, da zneski v računovodskih izkazih niso v celoti primerljivi.
29
Praviloma podjetje računovodske izkaze dosledno pripravlja za obdobje enega leta. Vendar nekatera podjetja iz praktičnih razlogov raje poročajo na primer za obdobje 52 tednov. Ta standard ne izključuje te prakse.
Doslednost predstavljanja, razkrivanja in razvrščanja
30
Podjetje ohrani enako predstavljanje, razkrivanje in razvrščanje postavk v računovodskih izkazih iz enega obdobja poročanja v naslednje, razen če:
(a)
se zaradi bistvene spremembe narave poslovanja podjetja ali ob pregledu njegovih računovodskih izkazov izkaže, da bi bilo ob upoštevanju meril za izbiro in uporabo računovodskih usmeritev iz MRS 8 Podlaga za pripravljanje računovodskih izkazov (glej B12. člen) primernejše drugačno predstavljanje, razkrivanje ali razvrščanje, ali
(b)
določen računovodski standard MSRP zahteva spremembo pri predstavljanju, razkrivanju ali razvrščanju.
Primerjalne informacije
31
Podjetje za vse poročane zneske v računovodskih izkazih tekočega obdobja zagotovi primerjalne informacije (tj. informacije za predhodno obdobje poročanja), razen če računovodski standardi MSRP dovoljujejo ali zahtevajo drugače. Podjetje vključi primerjalne informacije za besedilne in opisne informacije, če je to potrebno za razumevanje računovodskih izkazov tekočega obdobja (glej B13. člen).
32
Podjetje predstavi tekoče obdobje poročanja in predhodno obdobje v vsakem od svojih temeljnih računovodskih izkazov ter v pojasnilih. V B14.-B15. členu so določene zahteve glede dodatnih primerjalnih informacij.
Sprememba računovodske usmeritve, preračun za nazaj ali prerazvrstitev
33
Če podjetje spremeni predstavitev, razkritje ali razvrstitev postavk v računovodskih izkazih, prerazvrsti primerjalne zneske, razen če je to neizvedljivo. Kadar podjetje prerazvrsti primerjalne zneske, razkrije (vključno po stanju na začetku predhodnega obdobja):
(a)
naravo prerazvrstitve;
(b)
znesek vsake postavke ali skupine postavk, ki se prerazvrsti, in
(c)
razlog za prerazvrstitev.
34
Če je prerazvrstitev primerjalnih zneskov neizvedljiva, podjetje razkrije:
(a)
razlog, zakaj zneskov ni bilo mogoče prerazvrstiti, in
(b)
naravo prilagoditev, ki bi se izvedle, če bi se zneski prerazvrstili.
35
Povečanje primerljivosti informacij med posameznimi obdobji pomaga uporabnikom računovodskih izkazov pri sprejemanju poslovnih odločitev, in sicer predvsem s tem, da omogoča ocenjevanje trendov informacij za namene napovedovanja. V nekaterih okoliščinah je prerazvrstitev primerjalnih informacij iz preteklega obdobja poročanja, da bi se dosegla usklajenost s tekočim obdobjem, neizvedljiva. Na primer, podjetje morda v preteklih obdobjih podatkov ni zbralo na način, ki bi dovoljeval prerazvrstitev, poustvarjanje informacij pa je morda neizvedljivo.
36
MRS 8 določa prilagoditve primerjalnih informacij, ki so obvezne, kadar podjetje spremeni računovodsko usmeritev ali popravi napako.
37
Podjetje poleg primerjalnih informacij, ki se zahtevajo v 31.-32. členu, predstavi tretji izkaz finančnega položaja po stanju na začetku predhodnega obdobja, če:
(a)
uporablja računovodsko usmeritev za nazaj, naredi preračun postavk v računovodskih izkazih za nazaj ali prerazvrsti postavke v računovodskih izkazih in
(b)
uporaba za nazaj, preračun za nazaj ali prerazvrstitev pomembno vplivajo na informacije v izkazu finančnega položaja po stanju na začetku predhodnega obdobja.
38
Podjetje v okoliščinah, opisanih v 37. členu, predstavi tri izkaze finančnega položaja, in sicer izkaz finančnega položaja po stanju na:
(a)
koncu tekočega obdobja poročanja;
(b)
koncu predhodnega obdobja in
(c)
začetku predhodnega obdobja.
39
Če mora podjetje predstaviti tretji izkaz finančnega položaja v skladu s 37. členom, razkrije informacije, ki se zahtevajo v 33.-36. členu in MRS 8. Vendar mu ni treba zagotoviti povezanih pojasnil k izkazu finančnega položaja po stanju na začetku predhodnega obdobja.
40
Datum tega tretjega izkaza finančnega položaja je začetek predhodnega obdobja ne glede na to, ali računovodski izkazi podjetja zagotavljajo primerjalne informacije za zgodnejša obdobja (kot je dovoljeno v B14.-B15. členu).
ZDRUŽEVANJE IN RAZDRUŽEVANJE
Načela združevanja in razdruževanja
41
Za namene tega standarda je postavka sredstvo, obveznost, kapitalski instrument ali rezerva, prihodek, odhodek ali denarni tok oziroma vsaka združitev ali razdružitev takih sredstev, obveznosti, lastniškega kapitala, prihodkov, odhodkov ali denarnih tokov. Vrstična postavka je postavka, ki je v temeljnih računovodskih izkazih predstavljena ločeno. Druge pomembne informacije o postavkah so razkrite v pojasnilih. Razen če bi to prevladalo nad specifičnimi zahtevami glede združevanja ali razdruževanja v računovodskih standardih MSRP, podjetje (glej B16.-B23. člen):
(a)
razvršča in združuje sredstva, obveznosti, lastniški kapital, prihodke, odhodke ali denarne tokove v postavke glede na skupne značilnosti;
(b)
razdružuje postavke glede na značilnosti, ki niso skupne;
(c)
združuje ali razdružuje postavke, da v temeljnih računovodskih izkazih predstavi vrstične postavke, ki izpolnjujejo vlogo temeljnih računovodskih izkazov glede zagotavljanja koristnih strukturiranih povzetkov (glej 16. člen);
(d)
združuje ali razdružuje postavke, da v pojasnilih razkrije informacije, ki izpolnjujejo vlogo pojasnil glede zagotavljanja pomembnih informacij (glej 17. člen), in
(e)
zagotovi, da združevanje in razdruževanje v računovodskih izkazih ne zmanjšata razumljivosti pomembnih informacij (glej B3. člen).
42
Podjetje v skladu z načeli iz 41. člena razdruži postavke, kadar koli so izhajajoče informacije pomembne. Če podjetje ob uporabi 41.(c) člena ne predstavi pomembnih informacij v temeljnih računovodskih izkazih, razkrije informacije v pojasnilih. V B79. in B111. členu so predstavljeni primeri prihodkov, odhodkov, sredstev, obveznosti ter postavk lastniškega kapitala, ki lahko imajo dovolj nepodobne značilnosti, da je za zagotovitev pomembnih informacij potrebna predstavitev v izkazu poslovnega izida ali izkazu finančnega položaja oziroma razkritje v pojasnilih.
43
Podjetje označi in opiše postavke, predstavljene v temeljnih računovodskih izkazih (tj. seštevke, vmesne seštevke in vrstične postavke), ali postavke, razkrite v pojasnilih, na način, ki natančno predstavlja značilnosti postavke (glej B24.-B26. člen). Da natančno predstavi postavko, podjetje zagotovi vse opise in obrazložitve, potrebne, da uporabnik računovodskih izkazov razume postavko. V nekaterih primerih bo podjetje morda moralo v opise in obrazložitve vključiti pomen izrazov, ki jih uporablja, in informacije o tem, kako je združilo ali razdružilo sredstva, obveznosti, lastniški kapital, prihodke, odhodke in denarne tokove.
Pobot
44
Podjetje ne pobota sredstev in obveznosti niti prihodkov in odhodkov, razen če določen računovodski standard MSRP zahteva ali dovoljuje pobot (glej B27.-B28. člen).
45
Podjetje ločeno poroča o sredstvih in obveznostih kot tudi prihodkih in odhodkih. Pobot v izkazu oziroma izkazih finančne uspešnosti ali v izkazu finančnega položaja zmanjšuje uporabnikovo sposobnost razumeti transakcije in druge dogodke ter okoliščine, do katerih je prišlo, ter oceniti prihodnje denarne tokove podjetja, razen če pobot odseva vsebino transakcije ali drugega dogodka. Merjenje sredstev brez popravkov vrednosti, na primer popravkov vrednosti zaradi zastarelosti zalog in pričakovanih kreditnih izgub pri finančnih sredstvih, ni pobot.
IZKAZ POSLOVNEGA IZIDA
46
Podjetje v izkaz poslovnega izida vključi vse postavke prihodkov in odhodkov v obdobju poročanja, razen če določen računovodski standard MSRP zahteva ali dovoljuje drugače (glej 88.-95. in B86. člen).
Kategorije v izkazu poslovnega izida
47
Podjetje razvrsti prihodke in odhodke, vključene v izkaz poslovnega izida, v eno od petih kategorij (glej B29. člen):
(a)
kategorijo poslovanja (glej 52. člen);
(b)
kategorijo naložb (glej 53.-58. člen);
(c)
kategorijo financiranja (glej 59.-66. člen);
(d)
kategorijo davka od dohodka (glej 67. člen) in
(e)
kategorijo ustavljenega poslovanja (glej 68. člen).
48
V 52.-68. členu so določene zahteve za razvrščanje prihodkov in odhodkov v kategorije poslovanja, naložb, financiranja, davka od dohodka in ustavljenega poslovanja. Poleg tega so v B65.-B76. členu določene zahteve glede tega, kako se v kategorije razvrščajo tečajne razlike, dobiček ali izguba iz čistega denarnega položaja ter dobički in izgube iz izvedenih finančnih instrumentov ter instrumentov, določenih za varovanje pred tveganjem.
Podjetja z opredeljenimi glavnimi poslovnimi dejavnostmi
49
Pri razvrščanju prihodkov in odhodkov v kategorije poslovanja, naložb in financiranja podjetje oceni, ali ima opredeljeno glavno poslovno dejavnost, tj. glavno poslovno dejavnost (glej B30.-B41. člen):
(a)
vlaganja v določene vrste sredstev, v nadaljnjem besedilu vlaganja v sredstva (glej 53. člen), ali
(b)
zagotavljanja financiranja strankam.
50
Podjetje z opredeljeno glavno poslovno dejavnostjo ob uporabi 55.-58. člena in 65.-66. člena v kategorijo poslovanja razvrsti nekatere prihodke in odhodke, ki bi bili sicer razvrščeni v kategorijo naložb ali kategorijo financiranja, če dejavnost ne bi bila glavna poslovna dejavnost.
51
Če:
(a)
je glavna poslovna dejavnost podjetja vlaganje v sredstva, podjetje to dejstvo razkrije;
(b)
je glavna poslovna dejavnost podjetja zagotavljanje financiranja strankam, podjetje to dejstvo razkrije;
(c)
podjetje ugotovi drugačen rezultat glede tega, ali je njegova glavna poslovna dejavnost vlaganje v sredstva ali zagotavljanje financiranja strankam (glej B41. člen), kot pri oceni, razkrije:
(i)
dejstvo, da se je rezultat ocene spremenil, in datum spremembe;
(ii)
znesek in razvrstitev postavk prihodkov in odhodkov pred in po datumu spremembe rezultata ocene v tekočem obdobju ter znesek in razvrstitev v preteklem obdobju za postavke, za katere se je razvrstitev spremenila zaradi spremenjenega rezultata ocene, razen če je to neizvedljivo. Če podjetje ne razkrije informacij, ker je to neizvedljivo, to dejstvo razkrije.
Kategorija poslovanja
52
Podjetje v kategorijo poslovanja razvrsti vse prihodke in odhodke, vključene v izkaz poslovnega izida, ki niso razvrščeni v (glej B42. člen):
(a)
kategorijo naložb;
(b)
kategorijo financiranja;
(c)
kategorijo davka od dohodka ali
(d)
kategorijo ustavljenega poslovanja.
Kategorija naložb
53
Razen kot se zahteva v 55.-58. členu za podjetje z opredeljeno glavno poslovno dejavnostjo, podjetje v kategorijo naložb razvrsti prihodke in odhodke, navedene v 54. členu, iz:
(a)
naložb v pridružena podjetja, skupne podvige in nekonsolidirana odvisna podjetja (glej B43.-B44. člen);
(b)
denarja in denarnih ustreznikov ter
(c)
drugih sredstev, če ustvarjajo donos posamično in večinoma neodvisno od drugih virov podjetja (glej B45.-B49. člen).
54
Prihodki in odhodki iz sredstev, navedenih v 53. členu, ki jih podjetje razvrsti v kategorijo naložb, zajemajo zneske, vključene v izkaz poslovnega izida, za (glej B47. člen):
(a)
prihodke, ustvarjene s sredstvi;
(b)
prihodke in odhodke, ki izhajajo iz začetnega in poznejšega merjenja sredstev, vključno ob odpravi pripoznanja sredstev, in
(c)
dodatne odhodke, ki jih je mogoče neposredno pripisati pridobitvi in odtujitvi sredstev, na primer transakcijske stroške in stroške prodaje sredstev.
Podjetja z opredeljenimi glavnimi poslovnimi dejavnostmi
55
Za sredstva, navedena v 53.(a) členu (tj. naložbe v pridružena podjetja, skupne podvige in nekonsolidirana odvisna podjetja), vlaganje v katera je glavna poslovna dejavnost podjetja (glej B38. člen), podjetje razvrsti prihodke in odhodke, navedene v 54. členu:
(a)
v kategorijo naložb, če se sredstva računovodsko obravnavajo z uporabo kapitalske metode (glej B43.(a) in B44.(a) člen), ali
(b)
v kategorijo poslovanja, če se sredstva računovodsko ne obravnavajo z uporabo kapitalske metode (glej B43.(b)-(c) in B44.(b)-(c) člen).
56
Za sredstva, navedena v 53.(b) členu (tj. denar in denarne ustreznike), podjetje razvrsti prihodke in odhodke, navedene v 54. členu, v kategorijo naložb, razen če:
(a)
je njegova glavna poslovna dejavnost vlaganje v finančna sredstva iz področja uporabe 53.(c) člena - v tem primeru prihodke in odhodke razvrsti v kategorijo poslovanja;
(b)
ne izpolnjuje zahtev iz točke (a), vendar je njegova glavna poslovna dejavnost zagotavljanje financiranja strankam - v tem primeru razvrsti:
(i)
prihodke in odhodke iz denarja in denarnih ustreznikov, ki se nanašajo na zagotavljanje financiranja strankam, na primer denarja in denarnih ustreznikov v posesti za povezane regulativne zahteve - v kategorijo poslovanja;
(ii)
prihodke in odhodke iz denarja in denarnih ustreznikov, ki se ne nanašajo na zagotavljanje financiranja strankam - z uporabo izbrane računovodske usmeritve, da prihodke in odhodke, navedene v 54. členu, razvrsti v kategorijo poslovanja ali kategorijo naložb. Izbira računovodske usmeritve je skladna z izbiro podjetja za namene povezane računovodske usmeritve za prihodke in odhodke iz obveznosti iz 65.(a)(ii) člena.
57
Če podjetje pri uporabi 56.(b) člena ne more razlikovati med denarjem in denarnimi ustrezniki, opisanimi v 56.(b)(i) ter 56.(b)(ii) členu, uporabi izbrano računovodsko usmeritev iz 56.(b)(ii) člena, da razvrsti prihodke in odhodke iz vsega denarja in denarnih ustreznikov v kategorijo poslovanja.
58
Za sredstva, navedena v 53.(c) členu (tj. druga sredstva, če ustvarjajo donos posamično in večinoma neodvisno od drugih virov podjetja), vlaganje v katera je glavna poslovna dejavnost podjetja (glej B40. člen), podjetje razvrsti prihodke in odhodke, navedene v 54. členu, v kategorijo poslovanja.
Kategorija financiranja
59
Da podjetje določi, kateri prihodki in odhodki se razvrstijo v kategorijo financiranja, razlikuje med:
(a)
obveznostmi, ki izhajajo iz transakcij, ki vključujejo samo pridobivanje financiranja (glej B50.-B51. člen), in
(b)
obveznostmi, ki niso tiste, opisane pod točko (a), tj. obveznostmi, ki izhajajo iz transakcij, ki ne vključujejo samo pridobivanja financiranja (glej B53. člen).
60
Za obveznosti, navedene v 59.(a) členu (tj. obveznosti, ki izhajajo iz transakcij, ki vključujejo samo pridobivanje financiranja), razen kot je določeno v 63.-66. členu, podjetje v kategorijo financiranja razvrsti zneske, vključene v izkaz poslovnega izida, za:
(a)
prihodke in odhodke, ki izhajajo iz začetnega in poznejšega merjenja obveznosti, vključno ob odpravi pripoznanja obveznosti (glej B52. člen), ter
(b)
dodatne odhodke, ki jih je mogoče neposredno pripisati izdaji in prenehanju obveznosti, na primer transakcijske stroške.
61
Za obveznosti, navedene v 59.(b) členu (tj. obveznosti, ki izhajajo iz transakcij, ki ne vključujejo samo pridobivanja financiranja), razen kot je določeno v 63.-64. členu, podjetje v kategorijo financiranja razvrsti:
(a)
prihodke od obresti in odhodke za obresti, vendar samo če podjetje identificira take prihodke in odhodke za namene uporabe drugih zahtev v računovodskih standardih MSRP, ter
(b)
prihodke in odhodke, ki izhajajo iz sprememb obrestnih mer, vendar samo če podjetje identificira take prihodke in odhodke za namen uporabe drugih zahtev v računovodskih standardih MSRP.
62
V B56.-B57. členu je določeno, kako podjetje uporablja zahteve iz 59.-61. člena pri hibridnih pogodbah, ki vsebujejo gostiteljski instrument, ki je obveznost.
63
Zahteve iz 60.-61. člena se ne uporabljajo za dobičke in izgube iz izvedenih finančnih instrumentov ter instrumentov, določenih za varovanje pred tveganjem. Podjetje za razvrstitev takih dobičkov in izgub uporablja B70.-B76. člen.
64
Podjetje iz kategorije financiranja izključi in razvrsti v kategorijo poslovanja:
(a)
prihodke in odhodke iz izdanih naložbenih pogodb z udeležbo, pripoznane v skladu z MSRP 9 Finančni instrumenti (glej B58. člen), ter
(b)
finančne prihodke in finančne odhodke iz zavarovanja, vključene v izkaz poslovnega izida v skladu z MSRP 17 Zavarovalne pogodbe.
Podjetja z opredeljenimi glavnimi poslovnimi dejavnostmi
65
Če je glavna poslovna dejavnost podjetja zagotavljanje financiranja strankam, razvrsti prihodke in odhodke (glej B59. člen):
(a)
iz obveznosti, navedenih v 59.(a) členu (tj. obveznosti, ki izhajajo iz transakcij, ki vključujejo samo pridobivanje financiranja):
(i)
če se obveznosti nanašajo na zagotavljanje financiranja strankam - v kategorijo poslovanja;
(ii)
če se obveznosti ne nanašajo na zagotavljanje financiranja strankam - z uporabo izbrane računovodske usmeritve, da prihodke in odhodke, navedene v 60. členu, razvrsti v kategorijo poslovanja ali kategorijo financiranja. Izbira računovodske usmeritve je skladna z izbiro podjetja za namene povezane računovodske usmeritve za prihodke in odhodke iz denarja in denarnih ustreznikov iz 56.(b)(ii) člena;
(b)
iz obveznosti, navedenih v 59.(b) členu (tj. obveznosti, ki izhajajo iz transakcij, ki ne vključujejo samo pridobivanja financiranja):
(i)
če so prihodki in odhodki navedeni v 61. členu - v kategorijo financiranja, ali
(ii)
če prihodki in odhodki niso navedeni v 61. členu - v kategorijo poslovanja.
66
Če podjetje pri uporabi 65.(a) člena ne more razlikovati med obveznostmi, opisanimi v 65.(a)(i) in 65.(a)(ii) členu, uporabi izbrano računovodsko usmeritev iz 65.(a)(ii) člena, da razvrsti prihodke in odhodke iz vseh takih obveznosti v kategorijo poslovanja.
Kategorija davka od dohodka
67
Podjetje v kategorijo davka od dohodka razvrsti odhodek za davek ali prihodek od davka, ki je vključen v izkaz poslovnega izida z uporabo MRS 12 Davek od dohodka, ter vse povezane tečajne razlike (glej B65.-B68. člen).
Kategorija ustavljenega poslovanja
68
Podjetje v kategorijo ustavljenega poslovanja razvrsti prihodke in odhodke iz ustavljenega poslovanja, kot to zahteva MSRP 5 Nekratkoročna sredstva v posesti za prodajo in ustavljeno poslovanje.
Seštevki in vmesni seštevki, ki jih je treba predstaviti v izkazu poslovnega izida
69
Podjetje v izkazu poslovnega izida predstavi seštevke in vmesne seštevke za:
(a)
poslovni izid iz poslovanja (glej 70. člen);
(b)
poslovni izid pred financiranjem in davkom od dohodka (glej 71. člen) ob upoštevanju 73. člena ter
(c)
poslovni izid (glej 72. člen).
70
Poslovni izid iz poslovanja sestavljajo vsi prihodki in odhodki, razvrščeni v kategorijo poslovanja.
71
Poslovni izid pred financiranjem in davkom od dohodka sestavljajo:
(a)
poslovni izid iz poslovanja in
(b)
vsi prihodki in odhodki, razvrščeni v kategorijo naložb.
72
Poslovni izid je vsota prihodkov, zmanjšana za odhodke, ki so vključeni v izkaz poslovnega izida. Skladno s tem ga sestavljajo vsi prihodki in odhodki, razvrščeni v vse kategorije v izkazu poslovnega izida (glej 47. člen).
73
Podjetje ne uporablja 69.(b) člena, če uporablja računovodsko usmeritev iz 65.(a)(ii) člena, v skladu s katero v kategorijo poslovanja razvrsti prihodke in odhodke iz obveznosti, ki se ne nanašajo na zagotavljanje financiranja strankam. Vendar tako podjetje uporabi 24. člen, da določi, ali naj predstavi dodaten vmesni seštevek po dobičku iz poslovanja in pred kategorijo financiranja. Na primer, podjetje bi predstavilo vmesni seštevek za poslovni izid iz poslovanja ter prihodke in odhodke iz naložb, računovodsko obravnavanih z uporabo kapitalske metode, če določi, da je to potrebno za zagotovitev koristnega strukturiranega povzetka njegovih prihodkov in odhodkov.
74
Če podjetje, opisano v 73. členu, predstavi dodaten vmesni seštevek, ki ga sestavljajo poslovni izid iz poslovanja ter vsi prihodki in odhodki, razvrščeni v kategorijo naložb, vmesnega seštevka ne označi na način, ki nakazuje, da vmesni seštevek izključuje zneske financiranja, na primer kot „dobiček pred financiranjem“. Podjetje v skladu s 43. členom vmesni seštevek označi na način, ki natančno predstavlja zneske, vključene v vmesni seštevek.
Postavke, ki jih je treba predstaviti v izkazu poslovnega izida ali razkriti v pojasnilih
75
Podjetje v izkazu poslovnega izida predstavi vrstične postavke za (glej B77. člen):
(a)
zneske, ki jih zahteva ta standard, in sicer:
(i)
prihodke, pri čemer se ločeno predstavijo vrstične postavke, opisane v točkah (b)(i) in (c)(i);
(ii)
poslovne odhodke, pri čemer se ločeno predstavijo vrstične postavke, kot se zahteva v 78. in 82.(a) členu;
(iii)
delež poslovnega izida pridruženih podjetij in skupnih podvigov, ki se računovodsko obravnava z uporabo kapitalske metode;
(iv)
odhodke ali prihodke iz davka od dohodka in
(v)
en sam znesek za celotno ustavljeno poslovanje (glej MSRP 5);
(b)
zneske, ki jih zahteva MSRP 9, in sicer:
(i)
prihodke od obresti, izračunane z uporabo metode efektivnih obresti;
(ii)
izgube zaradi oslabitve (vključno z razveljavitvami izgub ali dobičkov zaradi oslabitve), določene v skladu z oddelkom 5.5 MSRP 9;
(iii)
dobičke in izgube, ki izhajajo iz odprave pripoznanja finančnih sredstev, merjenih po odplačni vrednosti;
(iv)
vsak dobiček ali izgubo, ki izhaja iz razlike med pošteno vrednostjo finančnega sredstva in njegovo prejšnjo odplačno vrednostjo na datum prerazvrstitve iz kategorije merjenja po odplačni vrednosti v kategorijo merjenja po pošteni vrednosti prek poslovnega izida, ter
(v)
vsak kumulativni dobiček ali izgubo, prej pripoznano v drugem vseobsegajočem donosu, ki se prerazvrsti v poslovni izid na datum prerazvrstitve finančnega sredstva iz kategorije merjenja po pošteni vrednosti prek drugega vseobsegajočega donosa v kategorijo merjenja po pošteni vrednosti prek poslovnega izida, in
(c)
zneske, ki jih zahteva MSRP 17, in sicer:
(i)
prihodke iz zavarovanja;
(ii)
odhodke iz zavarovalnih storitev iz izdanih pogodb iz področja uporabe MSRP 17;
(iii)
prihodke ali odhodke iz pozavarovalnih pogodb, ki jih ima podjetje;
(iv)
finančne prihodke ali finančne odhodke iz zavarovanja iz izdanih pogodb iz področja uporabe MSRP 17 in
(v)
finančne prihodke ali finančne odhodke iz pozavarovalnih pogodb, ki jih ima podjetje.
76
Podjetje v izkazu poslovnega izida (zunaj vseh kategorij, opisanih v 47. členu) predstavi razporeditev poslovnega izida za obdobje poročanja, ki ga je mogoče pripisati:
(a)
neobvladujočim deležem in
(b)
lastnikom obvladujočega podjetja.
77
V B78.-B79. členu so določene zahteve glede tega, kako podjetje uporablja presojo pri določanju, ali naj predstavi dodatne vrstične postavke v izkazu poslovnega izida ali razkrije postavke v pojasnilih.
Predstavljanje in razkrivanje odhodkov, razvrščenih v kategorijo poslovanja
78
Podjetje v kategoriji poslovanja v izkazu poslovnega izida odhodke razvrsti in predstavi po vrstičnih postavkah na način, ki zagotavlja najkoristnejši strukturirani povzetek njegovih odhodkov, pri čemer uporabi eno od naslednjih značilnosti ali obe (glej B80.-B85. člen):
(a)
naravo odhodkov ali
(b)
namen odhodkov v podjetju.
79
Vsaka posamezna vrstična postavka je sestavljena iz poslovnih odhodkov, združenih na osnovi samo ene od navedenih značilnosti, vendar ni treba uporabiti iste značilnosti kot osnove za združevanje pri vseh vrstičnih postavkah (glej B81. člen).
80
Pri razvrščanju odhodkov po naravi (v nadaljnjem besedilu: odhodki po naravi) podjetje zagotovi informacije o poslovnih odhodkih, povezane z naravo gospodarskih virov, porabljenih za izvajanje dejavnosti podjetja, brez navajanja dejavnosti, v zvezi s katerimi so bili porabljeni ti gospodarski viri. Takšne informacije vključujejo informacije o odhodkih za surovine, odhodkih za zaslužke zaposlenih in amortizaciji.
81
Podjetje pri razvrščanju odhodkov po namenu v podjetju razporedi in združi poslovne odhodke glede na dejavnost, na katero se nanašajo porabljeni viri. Na primer, stroški prodaje so vrstična postavka, ki se nanaša na namen in ki združuje odhodke, povezane s proizvodnjo ali drugimi dejavnostmi podjetja, ki ustvarjajo prihodke, kot so odhodki za surovine, odhodki za zaslužke zaposlenih in amortizacija. Zato lahko podjetje pri razvrščanju odhodkov po namenu:
(a)
na več vrstičnih postavk, ki se nanašajo na namen (kot so stroški prodaje ter raziskave in razvoj), razporedi odhodke, povezane z gospodarskimi viri iste narave (kot so odhodki za zaslužke zaposlenih), in
(b)
v eno samo vrstično postavko, ki se nanaša na namen, vključi razporeditev odhodkov, povezanih z gospodarskimi viri različne narave (kot so odhodki za surovine, odhodki za zaslužke zaposlenih in amortizacija).
82
Če podjetje predstavi eno ali več vrstičnih postavk, sestavljenih iz odhodkov, razvrščenih po namenu, v kategoriji poslovanja poslovnega izida:
(a)
predstavi ločeno vrstično postavko za svoje stroške prodaje, če podjetje poslovne odhodke razvršča po namenu, kar vključuje namen stroškov prodaje. Ta vrstična postavka vključuje skupni znesek zalog, pripoznan kot odhodek v obdobju, opisan v 38. členu MRS 2 Zaloge;
(b)
razkrije kvalitativen opis narave odhodkov, vključenih v vsako vrstično postavko, ki se nanaša na namen.
83
Podjetje, ki predstavi eno ali več vrstičnih postavk, sestavljenih iz odhodkov, razvrščenih po namenu, v kategoriji poslovanja poslovnega izida, v enem samem pojasnilu razkrije tudi:
(a)
skupni znesek za vsakega od naslednjih elementov:
(i)
amortizacijo opredmetenih osnovnih sredstev, sestavljeno iz zneskov, ki jih je treba razkriti v skladu s 73.(e)(vii) členom MRS 16 Opredmetena osnovna sredstva, 79.(d)(iv) členom MRS 40 Naložbene nepremičnine in 53.(a) členom MSRP 16 Najemi;
(ii)
amortizacijo neopredmetenih osnovnih sredstev, sestavljeno iz zneska, ki ga je treba razkriti v skladu s 118.(e)(vi) členom MRS 38 Neopredmetena sredstva;
(iii)
zaslužke zaposlenih, sestavljene iz zneska za zaslužke zaposlenih, ki ga podjetje pripozna v skladu z MRS 19 Zaslužki zaposlenih, in zneska za storitve, prejete od zaposlenih, ki ga podjetje pripozna v skladu z MSRP 2 Plačilo na podlagi delnic;
(iv)
izgube zaradi oslabitve in razveljavitve izgub zaradi oslabitve, sestavljene iz zneskov, ki jih je treba razkriti v skladu s 126.(a) in 126.(b) členom MRS 36 Oslabitev sredstev, ter
(v)
prevrednotenja navzdol in razveljavitve prevrednotenj navzdol, sestavljene iz zneskov, ki jih je treba razkriti v skladu s 36.(e) in 36.(f) členom MRS 2, ter
(b)
za vsak skupni znesek iz točk (a)(i)-(v):
(i)
znesek, povezan z vsako vrstično postavko v kategoriji poslovanja (glej B84. člen), in
(ii)
seznam vseh vrstičnih postavk zunaj kategorije poslovanja, ki prav tako vključujejo zneske, povezane s skupnim zneskom.
84
V skladu z 41. členom mora podjetje razdružiti postavke, da zagotovi pomembne informacije, vendar je podjetje, ki uporablja 83. člen, izvzeto iz razkritja:
(a)
v zvezi z vrstičnimi postavkami, ki se nanašajo na namen, predstavljenimi v kategoriji poslovanja v izkazu poslovnega izida - razdruženih informacij o zneskih odhodkov po naravi, vključenih v vsako vrstično postavko, razen zneskov, navedenih v 83. členu, in
(b)
v zvezi z odhodki po naravi, za katere določen računovodski standard MSRP izrecno zahteva razkritje v pojasnilih - razdruženih informacij o zneskih odhodkov, vključenih v vsako vrstično postavko, ki se nanaša na namen, predstavljeno v kategoriji poslovanja v izkazu poslovnega izida, razen zneskov, navedenih v 83. členu.
85
Izvzetje iz 84. člena se nanaša na razdruževanje poslovnih odhodkov, vendar podjetja ne izvzema iz uporabe specifičnih zahtev po razkritju v zvezi s temi odhodki v računovodskih standardih MSRP.
IZKAZ VSEOBSEGAJOČEGA DONOSA
86
Podjetje v izkazu vseobsegajočega donosa predstavi skupne zneske za:
(a)
poslovni izid;
(b)
drugi vseobsegajoči donos (glej B86.-B87. člen) in
(c)
vseobsegajoči donos, ki je seštevek poslovnega izida in drugega vseobsegajočega donosa.
87
Podjetje prikaže razporeditev vseobsegajočega donosa za obdobje poročanja, ki ga je mogoče pripisati:
(a)
neobvladujočim deležem in
(b)
lastnikom obvladujočega podjetja.
Drugi vseobsegajoči donos
88
Podjetje razvrsti prihodke in odhodke, vključene v izkaz vseobsegajočega donosa, v eno od dveh kategorij:
(a)
prihodke in odhodke, ki bodo prerazvrščeni v poslovni izid, ko bodo izpolnjeni specifični pogoji, ter
(b)
prihodke in odhodke, ki ne bodo prerazvrščeni v poslovni izid.
89
Podjetje v vsaki kategoriji izkaza vseobsegajočega donosa predstavi vrstične postavke za:
(a)
delež drugega vseobsegajočega donosa pridruženih podjetij in skupnih podvigov, ki se računovodsko obravnava z uporabo kapitalske metode, in
(b)
druge postavke drugega vseobsegajočega donosa.
90
Podjetje predstavi v izkazu vseobsegajočega donosa ali razkrije v pojasnilih prilagoditve zaradi prerazvrstitev, povezane s sestavinami drugega vseobsegajočega donosa (glej B88.-B89. člen).
91
Drugi računovodski standardi MSRP določajo, ali in kdaj se zneski, prej vključeni v drugi vseobsegajoči donos, prerazvrstijo v poslovni izid. Takšne prerazvrstitve se v tem standardu imenujejo prilagoditve zaradi prerazvrstitev. Podjetje vključi prilagoditev zaradi prerazvrstitve skupaj s povezano sestavino drugega vseobsegajočega donosa v obdobje, v katerem se prilagoditev prerazvrsti v poslovni izid. Podjetje je morda vključilo te zneske v drugi vseobsegajoči donos kot nerealizirane dobičke v tekočem ali v preteklih obdobjih. Podjetje jih odšteje od drugega vseobsegajočega donosa v obdobju, v katerem se realizirani dobički prerazvrstijo v poslovni izid, da se ne bi dvakrat vključili v celotni vseobsegajoči donos.
92
Podjetje, ki prilagoditve zaradi prerazvrstitev razkrije v pojasnilih, v izkazu vseobsegajočega donosa postavke drugega vseobsegajočega donosa predstavi za povezanimi prilagoditvami zaradi prerazvrstitev.
93
Podjetje bodisi predstavi v izkazu vseobsegajočega donosa bodisi razkrije v pojasnilih znesek davka od dohodka, ki se nanaša na vsako postavko drugega vseobsegajočega donosa, vključno s prilagoditvami zaradi prerazvrstitev (glej 61.A in 63. člen MRS 12).
94
Podjetje lahko predstavi postavke drugega vseobsegajočega donosa bodisi:
(a)
po prilagoditvi za povezane davčne učinke bodisi
(b)
pred prilagoditvijo za povezane davčne učinke, pri čemer je prikazan en znesek za združeni znesek davka od dohodka, ki se nanaša na te postavke.
95
Če se podjetje odloči za alternativno možnost iz 94.(b) člena, razporedi davek med kategoriji iz 88. člena.
IZKAZ FINANČNEGA POLOŽAJA
Razvrstitev sredstev in obveznosti kot kratkoročne ali nekratkoročne
96
Podjetje v skladu z 99.-102. členom v izkazu finančnega položaja predstavi kratkoročna in nekratkoročna sredstva ter kratkoročne in nekratkoročne obveznosti kot ločene kategorije razvrstitve, razen če predstavitev na osnovi likvidnosti zagotovi koristnejši strukturirani povzetek. V primeru te izjeme podjetje vsa sredstva in obveznosti predstavi po vrstnem redu njihove likvidnosti (glej B90.-B93. člen).
97
Podjetje ne glede na sprejeto metodo predstavljanja razkrije znesek, ki naj bi bil plačan oziroma poravnan pozneje kot v 12 mesecih, pri vsaki vrstični postavki sredstev in obveznosti, ki vključuje zneske, za katere se pričakuje, da bodo plačani ali poravnani:
(a)
v največ 12 mesecih po obdobju poročanja in
(b)
pozneje kot v 12 mesecih po obdobju poročanja.
98
Če podjetje predstavlja kratkoročna in nekratkoročna sredstva ter kratkoročne in nekratkoročne obveznosti kot ločene kategorije razvrstitve v izkazu finančnega položaja, odloženih terjatev (obveznosti) za davek ne razvrsti kot kratkoročna sredstva (obveznosti).
Kratkoročna sredstva
99
Podjetje razvrsti sredstvo kot kratkoročno, če (glej B94.-B95. člen):
(a)
pričakuje, da bo sredstvo realiziralo ali ga namerava prodati ali porabiti v normalnem poslovnem ciklu;
(b)
ima sredstvo v posesti predvsem za namene trgovanja;
(c)
pričakuje, da bo sredstvo realiziralo v 12 mesecih po obdobju poročanja, ali
(d)
je sredstvo denar ali denarni ustreznik (kot je opredeljen v MRS 7), razen če ga je v obdobju najmanj 12 mesecev po obdobju poročanja prepovedano izmenjati ali uporabiti za poravnavo obveznosti.
100
Podjetje vsa sredstva razen tistih, ki so navedena v 99. členu, razvrsti kot nekratkoročna.
Kratkoročne obveznosti
101
Podjetje razvrsti obveznost kot kratkoročno, če:
(a)
pričakuje, da bo obveznost poravnalo v normalnem poslovnem ciklu (glej B96. in B107.-B108. člen);
(b)
ima obveznost v posesti predvsem za namene trgovanja (glej B97. člen);
(c)
je treba obveznost poravnati v 12 mesecih po obdobju poročanja (glej B97.-B98. in B107.-B108. člen) ali
(d)
na koncu obdobja poročanja nima pravice do odložitve poravnave obveznosti za najmanj 12 mesecev po obdobju poročanja (glej B99.-B108. člen).
102
Podjetje vse obveznosti razen tistih, ki so navedene v 101. členu, razvrsti kot nekratkoročne.
Postavke, ki jih je treba predstaviti v izkazu finančnega položaja ali razkriti v pojasnilih
103
Podjetje v izkazu finančnega položaja predstavi vrstične postavke za:
(a)
opredmetena osnovna sredstva;
(b)
naložbene nepremičnine;
(c)
neopredmetena sredstva;
(d)
dobro ime;
(e)
finančna sredstva (brez zneskov, prikazanih v točkah (g), (j) in (k));
(f)
portfelje pogodb iz področja uporabe MSRP 17, ki so sredstva, razdružene, kot se zahteva v 78. členu MSRP 17;
(g)
naložbe, računovodsko obravnavane z uporabo kapitalske metode;
(h)
biološka sredstva iz področja uporabe MRS 41 Kmetijstvo;
(i)
zaloge;
(j)
terjatve do kupcev in druge terjatve;
(k)
denar in denarne ustreznike;
(l)
seštevek sredstev, razvrščenih kot v posesti za prodajo, in sredstev, vključenih v skupine za odtujitev, razvrščene kot v posesti za prodajo v skladu z MSRP 5;
(m)
obveznosti do dobaviteljev in druge obveznosti;
(n)
rezervacije;
(o)
finančne obveznosti (brez zneskov, prikazanih v točkah (m) in (n));
(p)
portfelje pogodb iz področja uporabe MSRP 17, ki so obveznosti, razdružene, kot se zahteva v 78. členu MSRP 17;
(q)
obveznosti in terjatve za obračunani davek, kot so opredeljene v MRS 12;
(r)
odložene obveznosti za davek in odložene terjatve za davek, kot so opredeljene v MRS 12, ter
(s)
obveznosti, vključene v skupine za odtujitev, razvrščene kot v posesti za prodajo v skladu z MSRP 5.
104