MEDNARODNI RAČUNOVODSKI STANDARD 32 (MRS 32) - Finančni instrumenti: predstavljanje

Prodajna ali nakupna opcija za izmenjavo finančnih sredstev ali finančnih obveznosti (tj. finančnih instrumentov, razen lastnih kapitalskih instrumentov podjetja) daje imetniku pravico do morebitnih bodočih gospodarskih koristi, ki so povezane s spremembami poštene vrednosti finančnega instrumenta, na katerem temelji pogodba. Velja tudi obratno: izdajatelj opcije prevzame obvezo, da se bo odpovedal morebitnim bodočim gospodarskim koristim ali prevzel morebitno izgubo gospodarskih koristi, ki so povezane s spremembami poštene vrednosti finančnega instrumenta, na katerem temelji pogodba. Pogodbena pravica imetnika in obveza izdajatelja ustrezata opredelitvi finančnega sredstva oziroma finančne obveznosti. Finančni instrument, na katerem temelji opcijska pogodba, je lahko vsako finančno sredstvo, tudi delnice v drugih podjetjih in instrumenti, ki se obrestujejo. Opcija lahko od izdajatelja zahteva, da izda dolžniški instrument, namesto da prenese finančno sredstvo, vendar bi bil v primeru izvršitve opcije instrument, na katerem temelji opcija, finančno sredstvo imetnika opcije. Pravica imetnika opcije, da izmenja finančno sredstvo pod potencialno ugodnimi pogoji, in izdajateljeva obveza, da izmenja finančno sredstvo pod potencialno neugodnimi pogoji, sta razločljivi od finančnega sredstva, na katerem temelji opcija in ki se izmenja v primeru izvršitve opcije. Verjetnost, da bo opcija izvršena, ne vpliva na naravo imetnikove pravice in izdajateljeve obveze.