MEDNARODNI STANDARD RAČUNOVODSKEGA POROČANJA 5 (MSRP 5)...

MEDNARODNI STANDARD RAČUNOVODSKEGA POROČANJA 5
Nekratkoročna sredstva v posesti za prodajo in ustavljeno poslovanje

CILJ

1

Cilj tega MSRP je določiti računovodenje sredstev v posesti za prodajo in predstavljanje ter razkrivanje ustavljenega poslovanja. Ta MSRP zahteva predvsem:

(a)

da se sredstva, ki izpolnjujejo merila za razvrstitev kot v posesti za prodajo, merijo po nižji izmed knjigovodske vrednosti ali poštene vrednosti, zmanjšane za stroške prodaje, in da se amortizacija takšnih sredstev preneha ter

(b)

da se sredstva, ki izpolnjujejo merila za razvrstitev kot v posesti za prodajo, predstavijo ločeno v izkazu finančnega položaja ter da se rezultati ustavitve poslovanja predstavijo ločeno v izkazu vseobsegajočega donosa.

PODROČJE UPORABE

2

Zahteve glede razvrščanja in predstavljanja iz tega MSRP se uporabljajo za vsa pripoznana nekratkoročna sredstva (⁴¹) in za vse skupine za odtujitev v podjetju. Zahteve glede merjenja iz tega MSRP se uporabljajo za vsa pripoznana nekratkoročna sredstva in skupine za odtujitev (kot je določeno v 4. členu), razen za tista sredstva, ki so navedena v 5. členu, ki se še naprej merijo v skladu s tam navedenim standardom.

3

Sredstev, ki so v skladu z MRS 1 Predstavljanje računovodskih izkazov razvrščena kot nekratkoročna, se ne prerazvrsti med kratkoročna sredstva, dokler ne izpolnjujejo meril za razvrstitev kot v posesti za prodajo v skladu s tem MSRP. Sredstva skupine, ki jo podjetje ponavadi obravnava kot nekratkoročno, ki se pridobijo izključno z namenom ponovne prodaje, se ne razvrstijo med kratkoročna, razen če izpolnjujejo merila za razvrstitev kot v posesti za prodajo v skladu s tem MSRP.

4

Včasih podjetje odtuji skupino sredstev, po možnosti z nekaj neposredno povezanimi obveznostmi, skupaj v eni sami transakciji. Takšna skupina za odtujitev je lahko skupina denar ustvarjajočih enot, posamezna denar ustvarjajoča enota, ali del denar ustvarjajoče enote (⁴²). Skupina lahko vključuje kakršna koli sredstva in kakršne koli obveznosti podjetja, vključno s kratkoročnimi sredstvi, kratkoročnimi obveznostmi in sredstvi, ki so na podlagi 5. člena izključena iz zahtev glede merjenja v tem MSRP. Če je kratkoročno sredstvo, ki ga zajemajo zahteve glede merjenja iz tega MSRP, del skupine za odtujitev, potem zahteve glede merjenja iz tega MSRP veljajo za skupino kot celoto, tako da se skupina meri po nižji izmed knjigovodske vrednosti ali poštene vrednosti, zmanjšane za stroške prodaje. Zahteve glede merjenja posameznih sredstev in obveznosti znotraj skupine za odtujitev so določene v 18., 19. in 23. členu.

5

Določbe glede merjenja iz tega MSRP (⁴³) se ne uporabljajo za naslednja sredstva, ki jih zajemajo tukaj navedeni MSRP, niti za posamezna sredstva niti, kadar so del skupine za odtujitev:

(a)

odložene terjatve za davke (MRS 12 Davek od dohodka);

(b)

sredstva, ki izhajajo iz zaslužkov zaposlenih (MRS 19 Zaslužki zaposlenih);

(c)

finančna sredstva, ki spadajo v področje uporabe MSRP 9 Finančni instrumenti;

(d)

nekratkoročna sredstva, ki se računovodsko obravnavajo v skladu z modelom poštene vrednosti v MRS 40 Naložbene nepremičnine;

(e)

nekratkoročna sredstva, ki se merijo po pošteni vrednosti, zmanjšani za stroške prodaje v skladu z MRS 41 Kmetijstvo;

(f)

skupine pogodb, ki spadajo v področje uporabe MSRP 17 Zavarovalne pogodbe.

5A

Zahteve glede razvrščanja, predstavljanja in merjenja iz tega MSRP, ki se nanašajo na nekratkoročno sredstvo (ali skupino za odtujitev), razvrščeno kot sredstvo v posesti za prodajo, se nanašajo tudi na nekratkoročno sredstvo (ali skupino za odtujitev), razvrščeno za razdelitev lastnikom, ki delujejo kot lastniki (v posesti za razdelitev lastnikom).

5B

Ta MSRP določa razkritja, zahtevana v zvezi z nekratkoročnimi sredstvi (ali skupinami za odtujitev), razvrščenimi kot v posesti za prodajo ali ustavljeno poslovanje. Razkritja iz drugih MSRP se ne uporabljajo za taka sredstva (ali skupine za odtujitev), razen če ti MSRP zahtevajo:

(a)

posebna razkritja v zvezi z nekratkoročnimi sredstvi (ali skupinami za odtujitev), razvrščenimi kot v posesti za prodajo ali ustavljeno poslovanje; ali

(b)

razkritja o merjenju sredstev in obveznosti v skupini za odtujitev, ki ne spadajo v področje uporabe zahteve glede merjenja iz MSRP 5 in niso zagotovljena že v drugih pojasnilih k računovodskim izkazom.

Zaradi skladnosti s splošnimi zahtevami MRS 1, zlasti s 15. in 125. členom standarda, bodo morda potrebna dodatna razkritja o nekratkoročnih sredstvih (ali skupinah za odtujitev), razvrščenih kot v posesti za prodajo ali ustavljeno poslovanje.

RAZVRSTITEV NEKRATKOROČNIH SREDSTEV (ALI SKUPIN ZA ODTUJITEV) KOT V POSESTI ZA PRODAJO ALI ZA RAZDELITEV LASTNIKOM

6

Podjetje razvrsti nekratkoročno sredstvo (ali skupino za odtujitev) kot v posesti za prodajo, če bo njegova knjigovodska vrednost povrnjena predvsem s prodajno transakcijo in ne z nadaljnjo uporabo.

7

Da lahko to velja, mora biti sredstvo (ali skupina za odtujitev) na razpolago za takojšnjo prodajo v trenutnem stanju in le po običajnih pogojih za prodajo takšnih sredstev (ali skupin za odtujitev), pri čemer pa mora biti njegova prodaja zelo verjetna.

8

Prodaja je zelo verjetna v primeru, ko je ustrezna raven poslovodstva zavezana načrtu prodaje sredstva (ali skupine za odtujitev) in že poteka aktiven program za iskanje kupca in dokončanje načrta. Sredstvo (ali skupino za odtujitev) je prav tako treba aktivno tržiti z namenom doseganja cene, ki je razumna glede na njegovo trenutno pošteno vrednost. Nadalje mora obstajati pričakovanje, da bo prodaja v enem letu po razvrstitvi izpolnila pogoje za pripoznanje kot dokončana prodaja, razen v primerih, ki jih dovoljuje 9. člen, dejanja, potrebna za izpolnitev načrta, pa morajo kazati, da verjetno ne bo prišlo do bistvenih sprememb načrta ali da načrt verjetno ne bo ukinjen. Verjetnost, da bodo delničarji dali svojo odobritev (če jo zakonodaja zahteva), je treba vključiti v oceno, ali je prodaja zelo verjetna.

8A

Podjetje, ki je zavezano prodajnemu načrtu, ki vključuje izgubo obvladovanja odvisnega podjetja, razvrsti vsa sredstva in obveznosti zadevnega odvisnega podjetja kot v posesti za prodajo, ko so izpolnjena merila iz 6.–8. člena, ne glede na to, ali bo podjetje po prodaji ohranilo neobvladujoč delež v svojem nekdanjem odvisnem podjetju.

9

Zaradi posebnih dogodkov ali okoliščin se lahko obdobje za zaključek prodaje podaljša na več kot eno leto. Podaljšanje obdobja za zaključek prodaje ne onemogoča razvrstitve sredstva (ali skupine za odtujitev) kot v posesti za prodajo, če zamik povzročijo dogodki ali okoliščine, na katere podjetje ne more vplivati, obstajajo pa zadostni dokazi, da podjetje ostaja zavezano izpolnitvi načrta prodaje sredstva (ali skupine za odtujitev). To se zgodi v primeru, ko so izpolnjena merila iz Dodatka B.

10

Prodajne transakcije vključujejo izmenjave nekratkoročnih sredstev z drugimi nekratkoročnimi sredstvi, kadar ima takšna izmenjava komercialno vsebino v skladu z MRS 16 Opredmetena osnovna sredstva.

11

Če podjetje pridobi nekratkoročno sredstvo (ali skupino za odtujitev) izključno z namenom prihodnje odtujitve, takšno nekratkoročno sredstvo (ali skupino za odtujitev) razvrsti kot v posesti za prodajo na datum pridobitve le, če je izpolnjena zahteva po enoletnem obdobju iz 8. člena (razen kot dovoljuje 9. člen) in je zelo verjetno, da bodo katere koli druge zahteve iz 7. in 8. člena, ki na ta datum niso izpolnjene, izpolnjene kmalu po pridobitvi (ponavadi v roku treh mesecev).

12

Če so merila iz 7. in 8. člena izpolnjena po obdobju poročanja, podjetje ob objavi zadevnih računovodskih izkazov nekratkoročnega sredstva (ali skupine za odtujitev) ne razvrsti kot v posesti za prodajo. Če pa so ta merila izpolnjena po obdobju poročanja, vendar pred odobritvijo računovodskih izkazov za objavo, podjetje razkrije informacije, določene v 41.(a), (b) in (d) členu, v pojasnilih.

12A

Nekratkoročno sredstvo (ali skupina za prodajo) se razvrsti kot v posesti za razdelitev lastnikom, ko se podjetje zaveže, da bo sredstvo (ali skupino za odtujitev) razdelilo lastnikom. To velja, če so sredstva v njihovem trenutnem stanju na voljo za takojšnjo razdelitev in je razdelitev zelo verjetna. Razdelitev je zelo verjetna, če so bile dejavnosti za dokončanje razdelitve že začete in se pričakuje, da bodo dokončane v enem letu po datumu razvrstitve. Dejanja, potrebna za dokončanje razdelitve, morajo kazati, da verjetno ne bo prišlo do bistvenih sprememb razdelitve ali da razdelitev verjetno ne bo preklicana. Verjetnost, da bodo delničarji dali svojo odobritev (če jo zakonodaja zahteva), je treba vključiti v oceno, ali je razdelitev zelo verjetna.

Nekratkoročna sredstva, ki bodo opuščena

13

Podjetju med sredstva v posesti za prodajo ne razvršča nekratkoročnih sredstev (ali skupin za odtujitev), ki bodo opuščena. To pa zato, ker bo njihova knjigovodska vrednost povrnjena predvsem z nadaljnjo uporabo. Če pa skupina za odtujitev izpolnjuje merila iz 32.(a)–(c) člena, podjetje predstavi rezultate in denarne tokove skupine za odtujitev kot ustavljeno poslovanje v skladu s 33. in 34. členom na datum, na katerega se preneha uporabljati. Nekratkoročna sredstva (ali skupine za odtujitev), ki bodo opuščena, vključujejo nekratkoročna sredstva (ali skupine za odtujitev), ki se morajo uporabljati do konca dobe gospodarne uporabe, in nekratkoročna sredstva (ali skupine za odtujitev), ki jih je treba ukiniti in ne prodati.

14

Podjetje ne obravnava nekratkoročnega sredstva, ki je začasno vzeto iz uporabe, kot da je bilo opuščeno.

MERJENJE NEKRATKOROČNIH SREDSTEV (ALI SKUPIN ZA ODTUJITEV), RAZVRŠČENIH KOT V POSESTI ZA PRODAJO

Merjenje nekratkoročnega sredstva (ali skupine za odtujitev)

15

Podjetje meri nekratkoročno sredstvo (ali skupino za odtujitev), razvrščeno kot v posesti za prodajo, po nižji izmed knjigovodske vrednosti ali poštene vrednosti, zmanjšane za stroške prodaje.

15A

Podjetje meri nekratkoročno sredstvo (ali skupino za odtujitev), razvrščeno kot v posesti za razdelitev lastnikom, po njegovi knjigovodski vrednosti ali pošteni vrednosti, zmanjšani za stroške razdelitve, odvisno, katera je nižja (⁴⁴).

16

Če na novo pridobljeno sredstvo (ali skupina za odtujitev) izpolnjuje merila za razvrstitev med sredstva v posesti za prodajo (glej 11. člen), bo uporaba 15. člena povzročila, da bo sredstvo (ali skupina za odtujitev) ob začetnem pripoznanju merjeno po nižji izmed knjigovodske vrednosti, ki bi jo imelo, če ne bi bilo razvrščeno med taka sredstva (na primer nabavna vrednost), ali poštene vrednosti, zmanjšane za stroške prodaje. Če je sredstvo (ali skupina za odtujitev) pridobljeno kot del poslovne združitve, se izmeri po pošteni vrednosti, zmanjšani za stroške prodaje.

17

Če se prodaja pričakuje po izteku enega leta, podjetje meri stroške prodaje po njihovi sedanji vrednosti. Vsako povečanje sedanje vrednosti stroškov prodaje, ki je rezultat pretečenega časa, se predstavi v poslovnem izidu kot strošek financiranja.

18

Neposredno pred začetno razvrstitvijo sredstva (ali skupine za odtujitev) med sredstva v posesti za prodajo se knjigovodska vrednost sredstva (ali vseh sredstev in obveznosti v skupini) izmeri v skladu z veljavnimi MSRP.

19

Ob poznejšem ponovnem merjenju skupine za odtujitev se knjigovodske vrednosti vseh sredstev in obveznosti, ki ne spadajo v področje uporabe zahtev glede merjenja iz tega MSRP, so pa vključeni v skupino za odtujitev, razvrščeno kot v posesti za prodajo, ponovno izmerijo v skladu z veljavnimi MSRP, še preden se ponovno izmeri poštena vrednost skupine za odtujitev, zmanjšana za stroške prodaje.

Pripoznavanje izgub zaradi oslabitve in njihovih razveljavitev

20

Podjetje pripozna izgubo zaradi oslabitve iz naslova začetnega ali naknadnega prevrednotenja vrednosti sredstva (ali skupine za odtujitev) navzdol do poštene vrednosti, zmanjšane za stroške prodaje, v obsegu, v katerem ni bilo pripoznano v skladu z 19. členom

21

Podjetje pripozna dobiček za vsako poznejše povečanje poštene vrednosti, zmanjšane za stroške prodaje, ki pa ne sme presegati nabrane izgube zaradi oslabitve, pripoznane bodisi v skladu s tem MSRP bodisi predhodno v skladu z MRS 36 Oslabitev sredstev.

MEDNARODNI STANDARD RAČUNOVODSKEGA POROČANJA 5 (MSRP 5) - Nekratkoročna sredstva v posesti za prodajo in ustavljeno poslovanje

Časovnica