Pojasnila k slovenskim računovodskim standardom

3835. Pojasnila k slovenskim računovodskim standardom

Na podlagi 4. točke uvoda v slovenske računovodske standarde (Uradni list RS, št. 107/01) je strokovni svet Slovenskega inštituta za revizijo na 70. seji 28. 9. 2005 sprejel

vodenje poslovnih knjig pri združitvah in delitvah

Družba, ki se pripoji k drugi družbi ali se spoji z drugo družbo (odslej prevzeta družba), skladno z zakonom o gospodarskih družbah sestavi letno (zaključno) poročilo na dan obračuna združitve. To je bilančni presečni dan (imenovan tudi dan prevzema), od katerega dalje se šteje, da so dejanja prevzete družbe opravljena za račun prevzemne oziroma nove družbe, in od katerega dalje se šteje, da so transakcije prevzete družbe za potrebe računovodenja opravljene za račun prevzemne oziroma nove družbe. Bilančni presečni dan določijo uprave družb v pogodbi o pripojitvi oziroma spojitvi. V obdobju od obračuna združitve do vpisa združitve v sodni register se šteje, da prevzeta družba vodi poslovne knjige skladno s SRS 22 v svojem imenu in za račun prevzemne oziroma nove družbe, če do vpisa v sodni register ne pride, pa v svojem imenu in za svoj račun. V primeru vpisa združitve v sodni register niti prevzeta niti prevzemna oziroma nova družba ne sestavi letnega poročila za obdobje od obračuna združitve do vpisa združitve v sodni register.

Po vpisu združitve v sodni register in po stanju na dan obračuna združitve (dan prevzema) prevzemna oziroma nova družba celotno nabavno vrednost združitve (vrednost izdanih finančnih inštrumentov in vrednost morebitnih denarnih doplačil) izkaže kot obveznost do družbenikov prevzete družbe ter razporedi nabavno vrednost združitve na razpoznavna sredstva, dolgove in pogojne obveznosti prevzetega podjetja po pošteni vrednosti teh sredstev in obveznosti na dan obračuna združitve (dan prevzema), morebitni presežek nabavne vrednosti pa pripozna kot dobro ime. V ta namen je prevzeta družba prevzemni oziroma novi družbi dolžna predati poslovne knjige, ki jih je v obdobju od obračuna združitve do vpisa združitve v sodni register vodila za račun prevzemne oziroma nove družbe. Prevzemna oziroma nova družba na podlagi prevzetih poslovnih knjig v svoje poslovne knjige po stanju na dan obračuna združitve vnese prevzeta sredstva in obveznosti v zneskih, kot jih je izkazovala prevzeta družba na dan obračuna združitve, ter preračuna njihove zneske po njihovih poštenih vrednosti na dan obračuna združitve (dan prevzema). Za tem prevzemna oziroma nova družba na podlagi prevzetih poslovnih knjig v svoje poslovne knjige vnese zbirne zneske sprememb za posamezna prevzeta sredstva in posamezne prevzete obveznosti za obdobje od obračuna združitve do vpisa združitve v sodni register ter zbirne zneske prihodkov in odhodkov po njihovih vrstah za obdobje od obračuna združitve do vpisa združitve v sodni register. Prevzemna oziroma nova družba ob upoštevanju poštenih vrednosti posameznih prevzetih sredstev in obveznosti prevzete družbe prilagodi obračunane zneske prihodkov in odhodkov prevzetega podjetja (na primer stroške amortizacije je treba obračunati ob upoštevanju poštene vrednosti amortizirljivih sredstev na dan obračuna združitve, dobro ime pa po začetnem pripoznanju amortizirati, dokler tako določajo standardi, in preizkusiti za oslabitev) ter izloči prihodke in odhodke, ki sta jih prevzeta in prevzemna družba obračunali iz medsebojnega poslovanja v obdobju od obračuna združitve do vpisa združitve v sodni register. Ob vpisu združitve v sodni register prevzemna oziroma nova družba zmanjša obveznosti do družbenikov ter poveča ustrezne postavke kapitala.